Ответственность за непредставление налоговой декларации (расчета по страховым взносам) (п. 1 ст. 119 НК РФ)
Налоговые декларации представляются в налоговый орган по тем налогам, которые налогоплательщики обязаны уплачивать в соответствии с выбранной системой налогообложения (пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ). При этом для каждого налога соответствующей главой НК РФ установлен свой срок представления налоговой декларации (п. 6 ст. 80 НК РФ).
Внимание
Ответственность за несвоевременное представление налоговой декларации применяется ко всем субъектам, в отношении которых НК РФ устанавливает обязанность представления налоговой декларации, в т.ч.:
- к налоговым агентам по НДС, обязанность представления налоговой декларации которыми прямо установлена п. 5 ст. 174 НК РФ;
- к лицам, не являющимися налогоплательщиками НДС (применяющим специальные налоговые режимы), обязанность представления декларации у которых возникает в случае выставления ими счетов-фактур с выделенной суммой НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ).
Начиная с отчетности за 1 квартал 2017 года, в налоговые органы представляется, помимо налоговых деклараций, расчет по страховым взносам (информация ФНС России от 29.12.2016).
За непредставление в установленный срок налоговой декларации (расчета) установлена ответственность по п. 1 ст. 119 НК РФ.
Факт несвоевременного представления декларации (расчета по страховым взносам) может быть выявлен не только в рамках проверки, но и в ходе иных мероприятий налогового органа (за рамками проверки). При этом судьи указывают на то, что для выявления правонарушения и привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ проведение камеральной налоговой проверки не требуется (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.06.2012 N Ф02-1920/12).
При этом ответственность по ст. 119 НК РФ к плательщикам страховых взносов может быть применена не только за несвоевременное представление расчета по итогам расчетного периода, но и за нарушение срока представления расчета по итогам отчетных периодов (квартал, полугодие, девять месяцев) (письма ФНС России от 09.11.2017 N ГД-4-11/22730@, от 30.06.2017 N БС-4-11/12623@).
Закрепленная в п. 1 ст. 119 НК РФ налоговая санкция является дифференцированной. Штраф исчисляется в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании несвоевременно представленной декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц просрочки. При этом установлены как низший, так и высший пределы размера штрафа - не менее 1000 рублей и не более 30 процентов от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) (письмо Минфина России от 12.04.2012 N 03-02-08/39).
Какой предел будет применен налоговым органом, зависит от обстоятельств совершения правонарушения, а именно:
- от периода просрочки налоговой декларации (расчета);
- от суммы не уплаченного в установленный срок налога (страховых взносов) (постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 418/10, письма Минфина России от 29.04.2011 N 03-02-08/48, ФНС России от 30.06.2017 N БС-4-11/12623@ (п. 1)).
В случае, когда сумма исчисленного штрафа не превышает минимальный размер штрафа, налоговый орган может применить низший предел размера штрафа (1000 рублей) (письмо Минфина России от 12.04.2012 N 03-02-08/39).
Фиксированная сумма штрафа в размере 1 000 рублей взимается также в случае отсутствия негативных последствий для бюджета, что возможно при несвоевременном представлении:
- "нулевой" декларации или единой (упрощенной) налоговой декларации (письмо Минфина России от 23.11.2011 N 03-02-08/121);
- налоговой декларации, в которой сумма к уплате (доплате) отсутствует (составляет 0 рублей либо подлежит возмещению из бюджета) (письмо Минфина России от 16.02.2015 N 03-02-08/6944);
- налоговой декларации, по которой исчисленная сумма налога уплачена налогоплательщиком своевременно и полностью (письма Минфина России от 16.02.2015 N 03-02-08/6947, от 21.10.2010 N 03-02-07/1479, ФНС России от 09.11.2017 N ГД-4-11/22730@)
Таким образом, привлечение к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации не исключается и в случае фактической уплаты налогоплательщиком налога в установленный НК РФ срок (письмо Минфина России от 14.08.2015 N 03-02-08/47033).
Внимание
В НК РФ четко прописаны основания, когда отчетность считается не сданной. Таковыми являются:
1) представление декларации по НДС на бумажном носителе, в случае, когда действует обязанность ее представления в электронной форме (абз. 4 п. 5 ст. 174 НК РФ).
Указанная норма применяется в отношении налоговых деклараций, в том числе уточненных, поданных после 01.01.2015 (п. 7 ст. 5 Федерального закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ);
2) несоответствие итоговой суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных за расчетный (отчетный) период, сумме исчисленных страховых взносов по каждому застрахованному работнику, указанной в расчете страховых взносов, и (или) указание недостоверных персональных данных, идентифицирующих застрахованных физических лиц. Избежать штрафа, определенного п. 1 ст. 119 НК РФ, плательщику поможет устранение несоответствий в течение установленного НК РФ срока (абз. 2 п. 7 ст. 431 НК РФ).
При этом продолжительность такого срока зависит от носителя, на котором направлено уведомление:
- пять рабочих дней - с момента получения плательщиком уведомления в электронной форме (по ТКС);
- десять рабочих дней - с момента получения уведомления на бумажном носителе.
Срок давности привлечения к ответственности по ст. 119 НК РФ начинает исчисляться со следующего дня после истечения установленного НК РФ срока подачи налоговой декларации (расчета) (письма ФНС России от 30.12.2016 N ПА-4-11/25567, от 30.09.2013 N СА-4-7/17536).
Пример
1. Декларация по налогу на прибыль за 2017 год должна быть представлена не позднее 28.03.2018 года. Сумма налога, подлежащая уплате, согласно декларации составила 50 000 руб. Частично (20 000 рублей) налог был уплачен в установленный НК РФ срок.
Фактически декларация была представлена 31.05.2018. Сумма неуплаченного налога, с которой должен исчисляться штраф, равна 30 000 руб. (50 000 - 20 000). Период просрочки составляет:
- один неполный месяц (с 29.03.2018 по 31.03.2018);
- два полных месяца (с 01.04.2018 по 30.04.2018 и с 01.05.2018 по 31.05.2018).
Следовательно, штраф может быть взыскан в размере 15% (5% х 3) от неуплаченной суммы налога и составит 4 500 руб. (30 000 руб. х 15%).
2. Организация представила в налоговую инспекцию расчет по страховым взносам за I квартал 2017 года с нарушением срока - 05.05.2017. Несвоевременно были уплачены и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за март в сумме 100 000 рублей (04.05.2017).
В результате организация была привлечена к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ. При этом за несвоевременную уплату сумм страховых взносов была начислена пеня.
Действия налогового органа правомерны по следующим основаниям:
Представить расчет за 1 кв. 2017 года организация должна была не позднее 02.05.2017 (с учет
