Энциклопедия решений. Профессиональные вычеты по НДФЛ у лиц, выполняющих работы (оказывающих услуги) по гражданско-правовым договорам (ноябрь 2024)

Профессиональные вычеты по НДФЛ у лиц, выполняющих работы (оказывающих услуги) по гражданско-правовым договорам

Согласно п. 2 ст. 221 НК РФ физические лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, могут уменьшить свои доходы, облагаемые по ставке НДФЛ 13%, на профессиональные налоговые вычеты.

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера. Определять, какие расходы непосредственно связаны с выполняемыми работами (оказываемыми услугами), а какие нет, налогоплательщики должны самостоятельно.

Для лиц, выполняющих работы (оказывающих услуги) по гражданско-правовым договорам, ст. 221 НК РФ не установлено, в каком порядке им следует определять свои расходы. Важно только, чтобы такие расходы не были учтены при вычете ранее (см. письмо Минфина России от 25.06.2010 N 03-04-05/8-356). Кроме того, имеет значение характер гражданско-правового договора, по которому физлицо получет доход. Так, в письмах Минфина России от 30.04.2015 N 03-04-05/25291, от 15.11.2012 N 03-04-05/4-1286 разъяснено, что договор найма жилого помещения хотя и является гражданско-правовым договором, не является договором на выполнение работ (оказание услуг). Поэтому оснований для применения физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, профессионального налогового вычета в отношении доходов, полученных по договору найма, не имеется.

Определенно, к расходам, учитываемым при вычете, относятся (ст. 221 НК РФ) уплаченные налогоплательщиком:

- налоги (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные за налоговый период;

- страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, начисленные либо уплаченные в соответствии с положениями законодательства РФ;

- государственная пошлина, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью.

По мнению Минфина России, расходы на приобретение и использование личного имущества (компьютерной техники, средств связи и т.д.) и на оплату услуг, связанных с квалифицированной электронной подписью, не могут считаться расходами, непосредственно связанными с оказанием услуг по конкретному договору. Однако если какие-либо из вышеуказанных расходов непосредственно связаны с оказанием услуг в рамках гражданско-правового договора, то при наличии документального подтверждения их размера и осуществления в указанных целях они могут быть учтены в составе вычета (см. письмо Минфина России от 25.01.2018 N 03-04-05/4446).

Налоговым законодательством перечень документов, подтверждающих произведенные расходы физическим лицом, выполняющим работы (оказывающим услуги) по договорам гражданско-правового характера, не установлен. Полагаем, такими документами могут быть:

- товарные чеки;

- платежные поручения;

- чеки ККТ;

- другие платежные документы.

Документы должны быть оформлены в установленном законодательством порядке.

Физические лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, могут получить вычет у налогового агента путем подачи ему письменного заявления. См. также письмо Минфина России от 28.12.2012 N 03-04-05/10-1452.

При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются по окончании налогового периода налоговым органом при подаче налогоплательщиком декларации по НДФЛ.

Тема

Профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ

См. также

Налоговая база по НДФЛ. Налоговые вычеты по НДФЛ

Профессиональные вычеты по НДФЛ у предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой

Профессиональные вычеты по НДФЛ у лиц, получающих авторские вознаграждения

Самостоятельное исчисление и уплата НДФЛ физическими лицами, не являющимися ИП

Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами

Отличие трудового договора от договора подряда и иных гражданско-правовых договоров

Формы документов

Заявление о предоставлении профессионального налогового вычета (от налогоплательщика, получающего доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договору гражданско-правового характера)