Энциклопедия решений. Применение ставки НДС 10% при реализации на территории РФ импортных продовольственных товаров (ноябрь 2024)

Применение ставки НДС 10% при реализации на территории РФ импортных товаров

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (далее - Постановление N 908) утверждены следующие перечни кодов видов продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10%:

- Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД 2 (ОК 034-2014), облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при реализации (далее - Перечень ОКПД2);

- Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД, облагаемых НДС по ставке 10% при ввозе на территорию РФ (далее - Перечень ТН ВЭД).

Перечень ОКПД2 применяется при реализации отечественных товаров. В примечании к этому документу установлено, что принадлежность отечественных продовольственных товаров к перечисленным в этом Перечне подтверждается соответствием кодов по классификации ОКПД 2 (ОК 034-2014), указанным в Перечне, кодам ОКПД2, установленным в национальном стандарте, отраслевом стандарте, техническом условии.

Однако ни НК РФ, ни Постановление N 908 не разъясняют, каким перечнем для определения ставки НДС должен пользоваться налогоплательщик (в соответствии с ОКПД 2 или ТН ВЭД) при реализации на территории России импортных товаров. Это приводит к налоговым спорам. Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 03.11.2009 N 7475/09, при реализации продовольственных товаров на территории РФ обложению НДС по ставке 10% подлежат только те продукты, которые перечислены в Перечне по ОКПД2. При этом, по мнению суда, из закона не следует, что ставка НДС при реализации в России импортного товара должна совпадать по размеру со ставкой этого же налога, взимаемого при ввозе на территорию РФ, так как реализация ввезенного в РФ товара обусловливает лишь право лица, уплатившего НДС при ввозе, на налоговый вычет суммы этого налога в соответствии со статьями 171, 172 НК РФ, но не влечет исчисления налога при реализации товара на территории страны по той же налоговой ставке. Реализация этого же товара в России является самостоятельной операцией, облагаемой НДС.

Обратите внимание на п. 20 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33. В нем указано, что применение ставки НДС 10% в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории России либо товар был ввезен в РФ, поскольку из п. 2 ст. 164 НК РФ не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия. Поэтому для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников - ОКПД 2 или ТН ВЭД.

Тема

Ставка НДС 10%

См. также

Место реализации товаров для целей НДС

Особенности налогообложения НДС при ввозе товаров в РФ

НДС при ввозе товаров с территории государств - участников Таможенного союза (Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия)

Порядок определения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг)

Исчисление НДС налоговыми агентами, а также при ввозе товаров в РФ и при реализации, облагаемой по нулевой ставке