Энциклопедия решений. Возврат сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов (по 31 декабря 2016 года)

Возврат сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов (по 31 декабря 2016 года)

Если страховые взносы, пени и штрафы взысканы с плательщика страховых взносов излишне, то они подлежат возврату, который осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 27 Закона N 212-ФЗ. Во исполнение статей 26, 27 Закона N 212-ФЗ постановлением ПФР от 15.12.2009 N 310п утвержден Порядок осуществления зачетов, возвратов излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

При наличии у плательщика страховых взносов задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Законом N 212-ФЗ, возврат излишне взысканных страховых взносов производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности (ч. 2 ст. 27 Закона N 212-ФЗ).

Принятие решения о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов, пеней штрафов и начисленных на эту сумму процентов и направление платежного поручения о возврате в соответствующий территориальный орган Федерального казначейства осуществляются органом контроля в течение 10 дней со дня получения письменного (или в форме электронного документа) заявления плательщика страховых взносов (ч. 3 ст. 27 Закона N 212-ФЗ).

Если факт излишнего взыскания страховых взносов, пеней и штрафов будет установлен органами контроля за уплатой страховых взносов, то у них возникает обязанность в течение 10 дней сообщить об этом плательщику страховых взносов в письменной форме или в форме электронного документа (ч. 8 ст. 27 Закона N 212-ФЗ). Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Возврат суммы излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов осуществляется по заявлению плательщика страховых взносов, которое может быть подано им в письменной форме или в форме электронного документа в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение одного месяца со дня, когда плательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов, пеней и штрафов или со дня вступления в силу решения суда (ч. 5 ст. 27 Закона N 212-ФЗ, см. также письмо ПФР от 21.01.2011 N КА-30-26/431). В территориальные органы ПФР представляется заявление по форме 24-ПФР (постановление Правления ПФР от 22.12.2015 N 511п), в ФСС России - по форме 24-ФСС РФ (приказ ФСС России от 17.02.2015 N 49) .

Если плательщик страховых взносов не представит заявление в течение месяца, то в дальнейшем возврат излишне взысканных страховых взносов, пеней, штрафов и начисленных на эти суммы процентов может быть осуществлен в судебном порядке. Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.12.2011 N Ф01-5627/11). При этом в ст. 27 Закона N 212-ФЗ не установлено, что обращение плательщика страховых взносов в суд с иском о возврате излишне взысканных сумм страховых взносов и пеней возможно только после отказа органов контроля за уплатой страховых взносов в удовлетворении заявления о возврате (см. постановление Второго ААС от 14.05.2012 N 02АП-1128/12).

При установлении факта излишнего взыскания страховых взносов (пеней, штрафов) орган контроля за уплатой страховых взносов принимает решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов, пеней, штрафов, а также начисленных процентов на эту сумму.

В ч. 7 ст. 27 Закона N 212-ФЗ установлено, что сумма излишне взысканных страховых взносов (пеней, штрафов) подлежит возврату с начисленными на нее процентами. При этом указанная сумма и проценты должны поступить на счет плательщика страховых взносов в течение одного месяца со дня представления в органы контроля заявления плательщика (в письменной форме или в форме электронного документа) о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов. Проценты начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной одной трехсотой действовавшей в эти дни ставки рефинансирования ЦБ РФ (ч. 9 ст. 27 Закона N 212-ФЗ).

На основании ч. 10 ст. 27 Закона N 212-ФЗ территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне взысканных страховых взносов (пеней, штрафов) и начисленных на эту сумму процентов, уведомляет орган контроля за уплатой страховых взносов о дате возврата и сумме возвращенных плательщику денежных средств. Если проценты уплачены плательщику страховых взносов не в полном объеме, орган контроля за уплатой страховых взносов в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата, и направляет соответствующее платежное поручение в территориальный орган Федерального казначейства (ч. 11 ст. 27 Закона N 212-ФЗ).

Следует заметить, что из-за разницы в начислении процентов могут возникнуть споры с контролирующими органами о применении соответствующей статьи. Если плательщик страховых взносов сам уплатил сумму страховых взносов (пеней, штрафов), превышающую имеющееся обязательство, то проценты при возврате излишне уплаченной суммы могут и не возникнуть, если возврат будет осуществлен в установленные законом сроки. Если переплата по суммам страховых взносов (пеней, штрафов) возникнет при их взыскании, то проценты начисляются со дня, следующего за днем взыскания. Поэтому в некоторых случаях контролирующие органы считают, что только при наличии решения о взыскании страховых взносов (пеней, штрафов) может применяться ст. 27 Закона N 212-ФЗ, если такое взыскание привело к излишней уплате сумм страховых взносов (пеней, штрафов). В то же время уплата плательщиком страховых взносов соответствующих сумм по требованию, выставленному органами контроля, не является взысканием и не подпадает под действие ст. 27 Закона N 212-ФЗ. По мнению контролеров, в этом случае возврат излишне уплаченных сумм следует производить в соответствии с требованиями ст. 26 Закона N 212-ФЗ. Однако в постановлении Восьмого ААС от 22.03.2012 N 08АП-919/12 суд не согласился с такой позицией по следующим основаниям. В силу ст. 22 Закона N 212-ФЗ требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов признается письменное извещение плательщика страховых взносов о неуплаченной сумме, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму. Пунктом 5 ст. 22 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должно быть исполнено в течение 10 календарных дней со дня получения требования, если более продолжительный период времени для уплаты недоимки не указан в этом требовании. Таким образом, выставление требования об уплате страховых взносов и пр. является государственной мерой принудительного характера, поскольку обязывает плательщика его исполнить (эта позиция подтверждается в постановлении Президиума ВАС РФ от 29.03.2005 N 13592/04). Таким образом, выставление требования ПФ РФ является принудительной мерой взыскания. Поэтому если указанная сумма оказалась излишне уплаченной, то она подлежит возврату вместе с начисленными на нее процентами.

Тема

Исчисление и уплата взносов на обязательное социальное страхование в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФ ОМС (по 31 декабря 2016 года)

См. также

Плательщики страховых взносов на обязательное социальное страхование (по 31 декабря 2016 года)

Объект и база для начисления взносов на обязательное социальное страхование (по 31 декабря 2016 года)

Отчетность по обязательному социальному страхованию (по 31 декабря 2016 года)

Исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам (по 31 декабря 2016 года)

Зачет и возврат излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов (по 31 декабря 2016 года)

Проценты, подлежащие уплате плательщику страховых взносов в случае просрочки возврата переплаты взносов (по 31 декабря 2016 года)

Формы документов

Пример заполнения Заявления о возврате сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов (24-ПФР)

Пример заполнения Заявления о возврате сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов (24-ФСС РФ)