Энциклопедия решений. Доходы от реализации услуг в целях налогообложения прибыли (ноябрь 2024)

Доходы от реализации услуг в целях налогообложения прибыли

Выручка от реализации услуг, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги (без учета НДС), является доходом от реализации (п. 1 ст. 248 НК РФ, пункты 1, 2 ст. 249). При этом услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Пунктом 2 ст. 779 ГК РФ установлено, что правила главы 39 ГК РФ являются общими нормами при оказании услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных (за исключением услуг, оказываемых по договорам, предусмотренным отдельными главами ГК РФ). Законодательством не установлены конкретные документы, требуемые для оформления оказания услуг. Составление акта об оказании услуг не во всех случаях является обязательным. Поэтому перечень документов, которые должны быть оформлены, может быть установлен сторонами в договоре.

При применении метода начисления доходы от реализации услуг признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ). Датой получения дохода признается дата реализации услуг, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией услуг признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Следовательно, доход от реализации услуги определяется на дату ее фактического потребления заказчиком (дату фактического оказания услуги) (см. письма Минфина России от 17.02.2017 N 03-03-06/1/9283, от 27.05.2015 N 03-03-06/1/30408, УФНС России по г. Москве от 23.12.2009 N 16-15/136075, от 07.07.2008 N 20-12/064119 и др.).

Вместе с тем положениями ст. 271 НК РФ предусмотрено распределение доходов, в том числе и от оказания услуг, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов в следующих случаях:

- по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам;

- если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

- по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача услуг.

Каждое из этих обстоятельств является самостоятельным основанием для распределения в налоговом учете доходов с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (см. письмо Минфина России от 17.02.2011 N 03-03-06/1/107).

Если оказание услуг происходит непрерывно в течение длительного периода, доход от их реализации признается на последний день отчетного (налогового) периода, в котором такие услуги предоставлялись (см. письмо Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-06/1/50), либо на дату, в которую у заказчика появляется обязанность оплатить оказанные ему услуги (например, в том налоговом периоде, в котором были составлены и подписаны документы, подтверждающие оказание услуг (акт об оказании услуг)).

Под производством с длительным циклом в целях исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства, если договор не предусматривает поэтапную сдачу услуг (вне зависимости от продолжительности этапов). В этом случае доход от реализации услуг распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным услугам (п. 2 ст. 271 НК РФ, см. также письмо Минфина России от 08.12.2010 N 03-03-06/4/120). Принцип распределения доходов от реализации таких услуг следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения (ст. 316 НК РФ). По мнению Минфина (см. письма от 21.09.2011 N 03-03-06/1/581, от 12.05.2011 N 03-03-06/1/288), цена договора может быть распределена между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов:

- равномерно;

- пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, определенных в смете. При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется в общеустановленном порядке, то есть в соответствии со ст. 272 НК РФ.

При применении кассового метода датой получения дохода от реализации услуг признается день поступления денежных средств в кассу или на счет организации в банке, а также погашение задолженности перед организацией иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). Расходы в этом случае признаются при налогообложении после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Темы

Налоговый учет доходов от реализации

Договор возмездного оказания услуг

См. также

Порядок определения доходов при налогообложении прибыли

Порядок признания доходов при методе начисления в целях налогообложения прибыли

Признание доходов при производстве с длительным технологическим циклом

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

Порядок определения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг)

Момент определения налоговой базы по НДС при оказании услуг

Налогообложение по договору возмездного оказания услуг. Учет у исполнителя

Исполнение договора возмездного оказания услуг

Составление акта по договору возмездного оказания услуг