Энциклопедия решений. Расчет процентов, учитываемых в расходах при налогообложении прибыли, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ (до 31 декабря 2014 года)

Расчет процентов, учитываемых в расходах при налогообложении прибыли, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ (до 31 декабря 2014 года)

Внимание

С 1 января 2015 года расходы в виде процентов в целях налогообложения не нормируются, за исключением контролируемых сделок.

До 31 декабря 2014 года при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принималась равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза - по долговым обязательствам в рублях, и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте. Однако действие этой нормы периодически приостанавливалось федеральными законами, а на время приостановления вводились другие лимиты:

Период действия и прочие условия	Предельная величина процентов
	По долговым обязательствам в рублях	По долговым обязательствам в иностранной валюте
По долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 года, с 1 января по 30 июня 2010 года	Ставка ЦБ РФ х 2	15%
С 1 января по 31 декабря 2010 года включительно	Ставка ЦБ РФ х 1,8	15%
С 1 января 2011 года по 31 декабря 2014 года включительно	Ставка ЦБ РФ х 1,8	Ставка ЦБ РФ х 0,8
С 1 декабря 2014 года по 31 декабря 2014 года	Ставка ЦБ РФ х 3,5*(1)	Ставка ЦБ РФ х 0,8

*(1) Норма введена п. 2 ст. 2 Федерального закона от 08.03.2015 N 32-ФЗ и действует с 9 марта 2015 года. Это означает, что нормируемые проценты за декабрь 2014 года можно пересчитать в 2015 году.

При расчете предельной величины учитываемых при налогообложении процентов до 31 декабря 2014 года под ставкой рефинансирования ЦБ РФ понимается:

- в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств. Причем если заем предоставляется несколькими траншами и договор не предусматривает изменения процентной ставки, то каждый новый транш необходимо рассматривать как новое долговое обязательство и, следовательно, к каждому такому новому траншу необходимо применять ту ставку рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала на дату получения денежных средств по конкретному траншу (см. письмо Минфина России от 15.04.2013 N 03-03-06/1/12502);

- в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов (см. письмо Минфина России от 17.03.2009 N 03-03-06/1/154).

Если договор содержит условие об изменении процентной ставки, организации следует на конец каждого месяца (периода действия договора) сверять ставку кредитования, предусмотренную договором, со ставкой рефинансирования ЦБ РФ на конец соответствующего месяца с учетом нормативного коэффициента. Если ставка кредитования ниже или равна ставке рефинансирования, умноженной на коэффициент, то вся сумма начисленных за месяц процентов принимается к расходам в целях налогообложения.

С 2015 года нормирование процентов по неконтролируемым сделкам отменено, лимиты больше не устанавливаются. Для контролируемых сделок лимиты установлены в п. 1.2 ст. 269 НК РФ.

Тема

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам при налогообложении прибыли

См. также

Расчет предельной величины процентов, учитываемых при налогообложении прибыли, исходя из среднего уровня процентов (до 31 декабря 2014 года)

Налоговый учет процентов по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги)

Проценты по договору займа

Порядок начисления и уплаты процентов по договору займа

Заём и ценные бумаги

Проценты за пользование коммерческим кредитом

Налогообложение при займе. Учет у заемщика