Энциклопедия решений. Премии за производственные результаты (в целях налогообложения прибыли) (ноябрь 2024)

Премии за производственные результаты (в целях налогообложения прибыли)

В соответствии с п. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

На основании п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

По мнению Минфина России, расходы в виде премий, выплачиваемых на основании положения о премировании работников, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что в трудовых (коллективных) договорах, заключенных с работниками, дается отсылка на это положение (письма Минфина России от 22.09.2010 N 03-03-06/1/606, от 26.02.2010 N 03-03-06/1/92, от 05.02.2008 N 03-03-06/1/81, от 27.11.2007 N 03-03-06/1/827, от 19.10.2007 N 03-03-06/1/726). А если согласно положению о премировании стимулирующие выплаты назначаются на основании и в размерах, предусмотренных приказом руководства компании (то есть не упомянуты в трудовых, коллективном договорах и в локальных нормативных актах), то выплату этих премий можно учесть в целях налогообложения прибыли при условии, что такие расходы соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ и связаны с производственными результатами (см. письмо от 22.09.2010 N 03-03-06/1/606).

Итак, для учета в расходах при налогообложении прибыли выплаты в виде премий должны:

- иметь производственный характер, то есть удовлетворять общим критериям признания расходов, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. См. также письма Минфина России от 10.07.2009 N 03-03-06/1/457, от 16.11.2007 N 03-04-06-02/208;

- премии, связанные с производственными результатами, должны осуществляться в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда, закрепленными в нормативных правовых актах, коллективном и трудовых договорах.

См. также письма Минфина России от 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291, от 15.03.2013 N 03-03-10/7999.

Формы и системы оплаты труда в соответствии со ст. 135 ТК РФ могут быть установлены либо трудовым договором, либо коллективным договором, а также иными локальными нормативными актами, в случае если в трудовом договоре на них имеется ссылка. Отсылка в трудовом договоре к действующему у работодателя локальному нормативному акту фактически означает, что соответствующие выплаты предусмотрены трудовым договором.

Отношения по оплате труда можно считать установленными, если из условий трудового договора можно достоверно определить, какая сумма заработной платы причитается ему за фактически выполненный объем работы. Кроме того, размер оплаты считается установленным, если работник, не получив оплату, может потребовать от работодателя конкретную сумму денежных средств за выполненный объем работ. Иными словами, совокупность документов, определяющих обязанность работодателя по оплате и стимулированию труда, должна четко определять порядок расчета обязательных к выплате работодателем премий, которые основой для своего исчисления имеют конкретные показатели оценки труда работников (время труда, объем труда, качество труда (при возможности его формализации), иные показатели, характеризующие итоги труда). Такое мнение было сформулировано в письмах ФНС России от 01.04.2011 N КЕ-4-3/5165 и Минфина России от 22.09.2010 N 03-03-06/1/606.

Интересно решение ФАС Восточно-Сибирского округа (постановление от 24.06.2014 N Ф02-2615/14). Производственными признаны премии некурящим работникам, установленные приложением к коллективному договору для усиления материальной заинтересованности сотрудников в снижении потерь рабочего времени от перекуров. Налогоплательщик предусмотрел в качестве оснований такой выплаты обстоятельства, которые напрямую влияют на эффективное использование рабочего времени, выполнение трудовых обязанностей, производительность труда. Суд счел эти выплаты стимулирующими, связанными с производственной деятельностью фирмы. Поэтому они могут быть учтены в качестве расходов при налогообложении прибыли.

В письме Минфина России от 04.08.2015 N 03-03-06/4484 рассмотрены выплаты в виде персональной надбавки к должностному окладу. Если выплаты стимулирующего характера сотрудникам предусмотрены трудовым договором со ссылкой на действующую у данного работодателя систему оплаты труда, то такие расходы могут быть учтены при расчете налога на прибыль.

Расходы на оплату труда при методе начисления признаются ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда (п. 4 ст. 272 НК РФ). Одновременно с этим действует общее правило определения даты осуществления расходов, сформулированное в п. 1 ст. 272 НК РФ, по которому расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Тема

Расходы на оплату труда при налогообложении прибыли

См. также

Расходы, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли

Документальное оформление расходов на оплату труда в целях налогообложения

Признание расходов в целях налогообложения прибыли

Вознаграждения руководству или работникам (помимо предусмотренных трудовыми договорами) в целях налогообложения прибыли

Налоговый учет расходов на оплату труда

Страховые взносы на выплаты в рамках трудовых отношений с 1 января 2017 года

Практические ситуации

Построить список