Энциклопедия решений. Оплата учебных отпусков (в целях налогообложения прибыли) (ноябрь 2024)

Оплата учебных отпусков (в целях налогообложения прибыли)

Согласно ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые начисления в денежной или натуральной форме в пользу работников, если такие начисления предусмотрены:

- законодательством Российской Федерации;

- трудовыми договорами (контрактами);

- коллективным договором.

Расходами на оплату труда являются расходы в виде среднего заработка, сохраняемого в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно (п. 13 ст. 255 НК РФ). Следовательно, налогоплательщик имеет право компенсации обучающимся работникам, предусмотренные ТК РФ, отнести к расходам на оплату труда. В соответствии со ст. 177 ТК РФ гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с получением образования, предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые. Поэтому если работник получает образование соответствующего уровня в первый раз, то расходы работодателя на оплату учебного отпуска и проезд к месту учебы и обратно в размерах, определенных ТК РФ, учитываются в целях налогообложения прибыли независимо от того, предусмотрены соответствующие гарантии трудовым (коллективным) договором или нет. Кроме того, не имеет значения, по очной или нет форме обучается работник (см. письмо Минфина России от 03.08.2010 N 03-03-06/1/514).

Согласно ст. 177 ТК РФ рассматриваемые гарантии и компенсации также могут предоставляться работникам, уже имеющим профессиональное образование соответствующего уровня и направленным на обучение работодателем в соответствии с трудовым договором или соглашением, заключенным между работником и работодателем в письменной форме. Поэтому если работник уже имеет профессиональное образование соответствующего уровня, то расходы работодателя на оплату учебного отпуска и проезд к месту учебы и обратно могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, только если соответствующие выплаты закреплены в трудовом (коллективном) договоре или соглашении (см. письмо Минфина России от 12.03.2008 N 03-03-06/1/169). Факт выплаты компенсации необходимо подтвердить документально соответствующим организационно-распорядительным документом руководителя организации (приказом руководителя) и проездными документами (п. 1 ст. 252 НК РФ). Кроме того, уменьшающие налоговую базу по прибыли затраты должны быть обоснованы и направлены на получение дохода. НК РФ не предусматривает каких-либо ограничений, связанных со специальностью, которую получает работник. Нормы трудового законодательства обязывают работодателя выплачивать средний заработок и компенсировать проезд вне зависимости от получаемой сотрудником специальности (связана ли она с его должностными обязанностями или нет). См. также письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-03-04/1/389.

При этом, по мнению Минфина России, расходы в виде среднего заработка, выплачиваемые на период дополнительного отпуска для прохождения промежуточной аттестации сотруднику, самостоятельно принявшему решение обучаться по программе магистратуры и уже имеющему квалификацию "дипломированный специалист" по той же специальности, не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций (см. письмо от 31.08.2012 N 03-03-06/1/454).

Расходы на оплату труда при методе начисления признаются ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда (п. 4 ст. 272 НК РФ). Следовательно, сумма отпускных учитывается в составе расходов полностью в периоде их начисления. Одновременно с этим действует общее правило определения даты осуществления расходов, сформулированное в п. 1 ст. 272 НК РФ, по которому расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Поэтому, по мнению Минфина России, если период отпуска приходится на несколько отчетных периодов, при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. См., например, письма Минфина России от 25.10.2016 N 03-03-06/2/62147, от 12.05.2015 N 03-03-06/27129, от 09.06.2014 N 03-03-РЗ/27643, от 09.01.2014 N 03-03-06/1/42. Хотя речь в них идет об общем случае выплаты отпускных, вполне вероятно, что ту же логику проверяющие распространят на случай учебного отпуска.

Большинство судов приходят к выводу, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль отпускные учитываются в том месяце, когда производилось их начисление, поскольку из буквального толкования ст. 272 НК РФ не следует, что при определении налоговой базы сумма начисленных сумм за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период, а в соответствии с положениями ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. См., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 07.11.2012 N Ф04-4484/12 по делу N А27-14271/2011, ФАС Московского округа от 24.06.2009 N Ф05-3829/09 по делу N А40-48457/2008, ФАС Уральского округа от 08.12.2008 N Ф09-9111/08-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2008 N Ф04-222/2008 (688-А27-37)(741-А27-37), от 03.12.2007 N Ф04-8300/2007(40621-А75-15), от 11.05.2006 N Ф04-2610/2006(22165-А46-40), Восемнадцатого ААС от 04.09.2008 N 18АП-5267/2008.

Страховые взносы, начисленные на суммы причитающихся работнику выплат и вознаграждений, признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, в период начисления этих взносов (п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Тема

Расходы на оплату труда при налогообложении прибыли

См. также

Документальное оформление расходов на оплату труда в целях налогообложения

Признание расходов в целях налогообложения прибыли

Налоговый учет расходов на оплату труда

Отпускные в целях налогообложения прибыли

Страховые взносы на выплаты в рамках трудовых отношений с 1 января 2017 года

Оплата проезда, предоставляемая по законодательству РФ отдельным категориям работников, не облагаемая страховыми взносами с 1 января 2017 года

Обязательные страховые взносы на выплаты по трудовым договорам (по 31 декабря 2016 года)

Оплата проезда, предоставляемая по законодательству РФ отдельным категориям работников, не облагаемая страховыми взносами (по 31 декабря 2016 года)

Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с получением образования

Оплата учебного отпуска