Энциклопедия решений. Освобождение от НДС выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (ноябрь 2024)

Освобождение от НДС выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ

На основании пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ от обложения НДС на территории РФ освобождаются:

- научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), осуществляемые за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ, средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных для этих целей в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике";

- НИОКР, осуществляемые учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.

Кроме того, согласно пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождается выполнение организациями НИОКР, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий. При этом данная льгота применяется, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются:

- разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;

- разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);

- создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.

См. также письма УФНС России по г. Москве от 16.02.2009 N 16-15/013746, от 16.10.2008 N 19-11/97139.

Подпункт 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ не содержит ограничений по видам и типам организаций, то есть применять освобождение от НДС по этому основанию вправе любые организации, не только образовательные или научные.

Определение НИОКР в целях налогообложения НДС в НК РФ не приведено. Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Правоотношения сторон по договору на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ регулируются главой 38 ГК РФ. В ст. 769 ГК РФ установлено, что по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских работ разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее. Причем условия договора на НИОКР должны соответствовать законам и иным правовым актам об исключительных правах (интеллектуальной собственности) (п. 4 ст. 769 ГК РФ). Такие договоры могут охватывать как весь цикл работ, включающий проведение исследований для выявления возможности получения новых материалов, устройств, технологий, разработку и изготовление опытных образцов в целях доведения их до стадии промышленного применения, так и отдельные этапы этих работ. Для указанных договоров характерны наличие технического задания (п. 1 ст. 769 и ст. 773 ГК РФ) и установление пределов и условий использования сторонами полученных результатов работ (п. 1 ст. 772 ГК РФ).

Из анализа норм гражданского законодательства можно сделать вывод о том, что научно-исследовательские работы предполагают получение новых знаний, а опытно-конструкторские и технологические работы - применение этих знаний путем разработки нового изделия или технологии. То есть в результате выполнения НИОКР создается результат, подлежащий или не подлежащий правовой охране. Иными словами, в основе договора на осуществление НИОКР лежит принцип новизны, который и позволяет разграничить договоры на выполнение НИОКР и другие типы подрядных работ.

На основании ст. 2 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" научной (научно-исследовательской) деятельностью признается деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе:

- фундаментальные научные исследования - это экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей среды;

- прикладные научные исследования - это исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач;

- поисковые научные исследования - исследования, направленные на получение новых знаний в целях их последующего практического применения (ориентированные научные исследования) и (или) на применение новых знаний (прикладные научные исследования) и проводимые путем выполнения научно-исследовательских работ.

См. также письмо УФНС России по г. Москве от 06.04.2009 N 16-15/32228.

В силу п. 1 ст. 770 ГК РФ исполнитель вправе с согласия заказчика привлекать к исполнению договора на выполнение научно-исследовательских работ третьих лиц. При выполнении опытно-конструкторских или технологических работ исполнитель также вправе, если иное не предусмотрено договором, привлекать к его исполнению третьих лиц (п. 2 ст. 770 ГК РФ). В многочисленных разъяснениях Минфина России и налоговых органов (см., например, письма Минфина России от 29.07.2011 N 03-07-07/41 и от 26.07.2007 N 03-07-07/25, УФНС России по г. Москве от 23.12.2008 N 19-11/119609 и от 20.04.2007 N 19-11/036487) указывается, что от уплаты НДС освобождаются как основные исполнители, занятые выполнением указанных работ, так и юридические лица, являющиеся соисполнителями и выполняющие НИОКР. При этом в ряде случаев исполнителям НИОКР приходится защищать свое право на применение пп. 16. п. 3 ст. 149 НК РФ в суде. Так, например, постановлением Девятого ААС от 24.04.2009 N 09АП-5537/2009 вынесено решение в пользу налогоплательщика по делу, в котором налоговая инспекция посчитала выполненные организацией работы не отвечающими признакам НИОКР и предъявила претензии о несоответствии налогоплательщика статусу научной организации. См. также постановления Семнадцатого ААС от 30.04.2010 N 17АП-3519/10, Девятого ААС от 22.01.2009 N 09АП-17910/2008.

Таким образом, для применения льготы по НДС в отношении НИОКР организация либо должна выполнять их за счет бюджетных средств (средств фондов и т. п.), либо иметь статус научной (образовательной) в соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ. Документами, подтверждающими выполнение ОКР за счет бюджетных средств, являются договор на выполнение работ с указанием источника финансирования, а также письменное уведомление (справка) заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей о выделенных бюджетных средствах для оплаты указанных работ (см. письма Минфина России от 01.11.2016 N 03-07-07/63846, от 26.11.2013 N 03-07-07/51147, от 27.12.2012 N 03-07-07/139, от 11.10.2012 N 03-07-07/409 и др., ФНС России от 01.09.2010 N ШС-37-3/10367, УФНС России по г. Москве от 20.04.2007 N 19-11/036487). Для освобождения от НДС НИОКР, выполненных всеми остальными организациями, работы должны относиться к созданию новых (усовершенствованию производимой) продукции и технологий (пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Тема

Отдельные операции, освобождаемые от налогообложения НДС

См. также

Операции по реализации, которые не облагаются НДС в обязательном порядке

Требование о наличии лицензий в целях освобождения от НДС

Раздельный учет по НДС при наличии необлагаемых операций

Расходы на НИОКР при налогообложении прибыли

Договор на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ

Практические ситуации

Построить список