Энциклопедия решений. Налогообложение заработной платы (май 2025)

Налогообложение заработной платы

В этом материале:

- Налог на прибыль при выплате зарплаты

- НДФЛ с заработной платы

- Страховые взносы с заработной платы

Заработная плата (оплата труда) согласно части первой ст. 129 ТК РФ включает в себя три составные части:

- вознаграждение за труд;

- компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера);

- стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Налог на прибыль при выплате зарплаты

Согласно ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые начисления в денежной или натуральной форме в пользу работников, если такие начисления предусмотрены:

- законодательством РФ;

- трудовыми договорами (контрактами);

- коллективным договором.

В целях налогообложения прибыли суммы начисленной заработной платы по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам относятся к расходам на оплату труда (п. 1 ст. 255 НК РФ).

В ст. 255 НК РФ приведен открытый перечень выплат, которые учитываются в качестве расходов на оплату труда. Это значит, что иные затраты, которые прямо не перечислены в указанной статье, но связаны с оплатой труда работников и предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором, организация может учесть в целях налогообложения прибыли (п. 25 ст. 255 НК РФ) (см. также письма Минфина России от 04.04.2022 N 03-03-06/1/27708, от 10.02.2022 N 03-03-06/1/9142, от 18.08.2021 N 03-01-10/66518, от 10.07.2019 N 03-03-06/1/50790, от 15.05.2019 N 03-03-06/1/34736, от 18.10.2018 N 03-03-06/1/74834).

Указанные расходы при методе начисления признаются в качестве расходов ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда (п. 4 ст. 272 НК РФ). Одновременно с этим действует общее правило определения даты осуществления расходов, сформулированное в п. 1 ст. 272 НК РФ, по которому расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Следует учитывать, что отдельные выплаты работникам не учитываются при налогообложении прибыли в соответствии со ст. 270 НК РФ.

НДФЛ с заработной платы

Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей (заработная плата) является доходом работников, подлежащим обложению НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Организация, выплачивающая физическому лицу доход, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с такого дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Налоговые агенты должны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ, см. также письмо Минфина России от 07.07.2022 N 03-04-05/65371).

Внимание

Ограничение 50% от суммы выплачиваемого дохода распространяется только на случаи удержания НДФЛ, не удержанного при выплате дохода в натуральной форме или при получении дохода в виде материальной выгоды (см. письма ФНС России от 26.10.2016 N БС-4-11/20405@, Минфина России от 18.07.2016 N 03-04-05/42063, от 07.07.2016 N 03-04-06/39819).

Вместе с тем, согласно ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц удерживается:

- с ограничениями, установленными ст. 138 ТК РФ, - с дохода в виде оплаты труда;

- с ограничениями, установленными п. 4 ст. 226 НК РФ, - с дохода в натуральной форме или в виде материальной выгоды;

- без ограничений, установленных п. 4 ст. 226 НК РФ либо ст. 138 ТК РФ, - с иных доходов, отличных от дохода в натуральной форме, в виде материальной выгоды, а также в виде оплаты труда.

С 1 января 2025 года в отношении доходов в виде оплаты труда, полученных налогоплательщиком - налоговым резидентом РФ, установлена прогрессивная ставка НДФЛ в размере от 13% до 22% в зависимости от суммы дохода (до 31.12.2024 - 13%(15%)) (п. 1 ст. 224 НК РФ), нерезидентов - 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Согласно п. 3, п. 4 ст. 210 НК РФ основная налоговая база (ОНБ) определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 ст. 210 НК РФ), с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ. Если иное не установлено ст. 210 НК РФ, в отношении налоговых баз, не относящихся к основной налоговой базе, налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 НК РФ, не применяются. Если иное не установлено п. 6 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы, не указанной в п. 2.1 или 2.2 ст. 210 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение соответствующих доходов, подлежащих налогообложению.

На основании п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1, 1.1, 1.2 или 3.1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Дата фактического получения дохода в денежной форме в виде оплаты труда определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления на счета налогоплательщика в банках (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

С 1 января 2024 года налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ в следующие сроки (п. 6 ст. 226 НК РФ):

- за период с 1-го по 22-е число текущего месяца - не позднее 28-го числа текущего месяца;

- за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца - не позднее 5-го числа следующего месяца;

- за период с 23 по 31 декабря - не позднее последнего рабочего дня текущего года.

Дата фактического получения дохода в виде оплаты труда до 31.12.2022

До 31 декабря 2022 года при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода считался последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считался последний день работы, за который ему был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Выплаты работникам, не облагаемые НДФЛ, установлены в ст. 217 НК РФ.

Страховые взносы с заработной платы

Для организаций и ИП объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):

- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

- по договорам об отчуждении исключительного права и по лицензионным договорам о предоставлении права использования на РИД, указанные в подпунктах 1 - 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, издательским лицензионным договорам. В том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Выплата заработной платы в общем случае облагается страховыми взносами на ОПС, ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ОМС. Кроме того, на основании Закона N 125-ФЗ на зарплату начисляются взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее также - взносы от НС и ПЗ, взносы по "травматизму"), регламентированные специальным Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ.

С 2023 года для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам, установлены единый тариф взносов (п. 3 ст. 425 НК РФ) и единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов (п. 5.1 ст. 421 НК РФ).

Единая предельная величина базы для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, составляет в отношении каждого физического лица:

- в 2025 году - 2 759 000 рублей нарастающим итогом за год (постановление Правительства РФ от 31.10.2024 N 1457);

- в 2024 году - 2 225 000 рублей нарастающим итогом за год (постановление Правительства РФ от 10.11.2023 N 1883).

О размерах предельной величины базы за предыдущие годы см. справку.

Для плательщиков, страховых взносов, производящих выплаты физлицам (за исключением применяющих пониженные тарифы), с 2023 года установлен единый тариф для начисления страховых взносов на выплаты как в пределах установленного годового максимума, так и свыше этой величины (п. 3 ст. 425 НК РФ):

База для начисления страховых взносов	Единый тариф страховых взносов
	на ОПС	на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	на ОМС
В пределах установленной единой предельной величины базы для начисления страховых взносов	30%
Свыше установленной единой предельной величины базы для начисления страховых взносов	15,1%

Тема

Заработная плата

См. также

Налогообложение производственных премий работникам

Налогообложение непроизводственных премий работникам

Расходы на оплату труда при налогообложении прибыли

Расходы, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли

Доходы, полученные от источников в РФ (в целях НДФЛ)

Доходы, не учитываемые при налогообложении НДФЛ (ст. 217 НК РФ)

Налоговая база по НДФЛ. Налоговые вычеты по НДФЛ (актуально до 31 декабря 2024 года)

Страховые взносы на выплаты в рамках трудовых отношений

Бухгалтерский учет расходов на оплату труда

Бухгалтерский учет выплаты заработной платы из кассы

Бухгалтерский учет при перечислении заработной платы на банковские карты сотрудников