Энциклопедия решений. Налогообложение имущества, переданного в доверительное управление, в том числе в ПИФ (ноябрь 2024)

Налогообложение имущества, переданного в доверительное управление, в том числе в ПИФ

Согласно п. 1 ст. 378 НК РФ имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд (далее - ПИФ)) у учредителя доверительного управления.

Следовательно, доверительный управляющий не является плательщиком налога на имущество организаций как в отношении имущества, полученного в доверительное управление, так и имущества, приобретенного в рамках доверительного управления (см. письмо Минфина России от 28.12.2010 N 03-05-05-01/65).

Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд (ПИФ), подлежит налогообложению у управляющей компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот ПИФ (п. 2 ст. 378 НК РФ). Специалисты Минфина России разъяснили порядок учета имущества, составляющего ПИФ, и определения налоговой базы по налогу на имущество организаций. Имущество, составляющее ПИФ, учитывается у доверительного управляющего на отдельном балансе. Причем операции по каждому договору доверительного управления имуществом учитываются самостоятельно.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества. При ее исчислении учитывается остаточная стоимость основных средств. Основные средства, полученные от учредителя управления, учитываются по стоимости, по которой они числятся в бухучете учредителя на дату вступления договора в силу. Учет основных средств, составляющих ПИФ, и начисление амортизации осуществляется в общеустановленном порядке.

Имущество подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения имущества, входящего в состав фонда, переданного в доверительное управление. В отношении имущества, составляющего ПИФ, доверительный управляющий представляет декларации и уплачивает налог на имущество по месту фактического нахождения объектов, входящих в состав ПИФ. См. письма Минфина России от 06.08.2012 N 03-05-05-01/49, от 29.08.2011 N 03-05-05-01/69, от 26.08.2011 N 03-05-05-01/67, от 15.06.2011 N 03-05-05-01/41, от 17.05.2011 N 03-05-05-01/31, от 25.03.2011 N 03-05-05-01/12, от 24.03.2011 N 03-05-05-01/11 и др. Порядок постановки на учет и перечень документов, необходимых для постановки на учет имущества ПИФ, приведен ФНС России в письме от 23.05.2011 N ЗН-4-11/8192@.

По мнению представителей Минфина России, обязанность по уплате налога на имущество организаций в отношении объектов основных средств, составляющих ПИФ, возникает у управляющей компании с даты завершения (окончания) формирования фонда (см. письмо от 03.02.2012 N 03-05-05-01/08).

Порядок уплаты налога на имущество при передаче управляющей компанией прав и обязанностей по договору доверительного управления ПИФ другой управляющей компании разъяснены представителями налогового ведомства в письмах ФНС России от 04.06.2012 N БС-4-11/9106@, от 20.03.2012 N БС-4-11/4621@.

Необходимо отметить, что организации, управляющие ПИФ, перешедшие на УСН, не освобождаются от уплаты налога на имущество организаций в отношении составляющего ПИФ переданного в доверительное управление имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ и учитываемого на отдельном балансе (см. письма Минфина России от 16.03.2011 N 03-05-05-01/10, от 16.03.2011 N 03-05-05-01/09).

Тема

Объект обложения налогом на имущество организаций

См. также

Объект обложения налогом на имущество для российских организаций

Налоговая база по налогу на имущество организаций

Порядок и сроки уплаты налога на имущество организаций и авансовых платежей

Энциклопедия судебной практики

Формы документов

Заявление о постановке на налоговый учет в качестве доверительного управляющего закрытого паевого инвестиционного фонда