Энциклопедия решений. НДФЛ с доходов, получаемых в порядке наследования (ноябрь 2024)

НДФЛ с доходов, получаемых в порядке наследования

Согласно п. 18 ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов (см. также письмо Минфина России от 13.12.2011 N 03-05-06-03/96).

Освобождение наследства от НДФЛ не зависит от степени (и вообще наличия) родства наследника с наследодателем (см. также письмо Минфина России от 26.07.2010 N 03-04-06/10-417).

Доход от последующей реализации полученного в порядке наследования имущества, ценных бумаг, под действие п. 18 ст. 217 НК РФ не подпадает. Он подлежит налогообложению НДФЛ на общих основаниях (см. также письма Минфина России от 18.01.2013 N 03-04-05/4-36, от 17.10.2012 N 03-04-05/4-1200, от 29.04.2009 N 03-04-05-01/256, 02.07.2009 N 03-04-05-01/512 и др.). Необходимо иметь в виду, что срок владения имуществом исчисляется со времени открытия наследства. Это важно, поскольку доход от продажи имущества, находившегося в собственности более минимального срока владения (трех или пяти лет с 2016 года), не облагается НДФЛ. Согласно ст. 1114 ГК РФ временем открытия наследства является момент смерти гражданина. См. также письма Минфина России от 04.06.2012 N 03-04-05/5-682, от 25.03.2010 N 03-04-05/7-134 и УФНС России по г. Москве от 09.03.2010 N 20-14/4/023677.

Обратите внимание, что изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании ст. 131 ГК РФ изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения. Эти положения распространяются и на случай получения наследства. В связи с этим моментом возникновения права собственности у участника общей собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры и размера их долей, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данную квартиру (см. письмо Минфина России от 05.02.2015 N 03-04-05/4602).

В случае реализации ценных бумаг, полученных в порядке наследования, налоговая база по НДФЛ определяется как разница между суммой доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами наследодателя на приобретение этих ценных бумаг (см. письма Минфина России от 08.11.2012 N 03-04-05/3-1258, от 09.08.2012 N 03-04-05/4-934).

Доход физического лица - наследника, полученный в виде доли в уставном капитале общества, не подлежит налогообложению НДФЛ. А вот доход в виде действительной стоимости наследуемой доли, полученный при выходе участника из общества, не является доходом, полученным в порядке наследования. Поэтому, по мнению Минифна, положения п. 18 ст. 217 НК РФ в этом случае не применяются (см. письмо Минфина России от 23.11.2012 N 03-04-05/4-1337).

При выплате наследнику дивидендов, начисленных, но не выплаченных наследодателю, наследник получает не денежные средства в виде дивидендов, а право на их получение от организации - эмитента акций. Доход в виде права на приобретение акций, долей в организациях, ценных бумаг, не облагается НДФЛ на основании п. 18 ст. 217 НК РФ, а дивиденды, получаемые наследником от организации-эмитента, облагаются в общем порядке. См. письмо Минфина России от 29.10.2007 N 03-04-06-01/363.

В письме ФНС России от 30.08.2013 N БС-4-11/15797@ разъяснено, что у организации-работодателя не возникает обязанности налогового агента по удержанию НДФЛ с денежных средств, начисленных умершему работнику, а также с указанных сумм при их выплате в установленном порядке членам его семьи. Аналогичного мнения придерживается Минфин России (см. письма от 06.10.2016 N 03-04-05/58142, от 30.01.2013 N 03-04-06/4-28, от 21.03.2013 N 03-04-08/8809, от 04.06.2012 N 03-04-06/3-147).

Суммы вознаграждений, выплачиваемые наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов облагаются НДФЛ. Наследники самостоятельно исчисляют и уплачивают налог. См. письма Минфина России от 26.11.2009 N 03-04-05-01/833, от 23.11.2009 N 03-04-07-01/359.

Суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета и (или) на пенсионном счете накопительной пенсии в негосударственном пенсионном фонде, выплачиваемые правопреемникам умершего застрахованного лица, не облагаются НДФЛ на основании п. 48 ст. 217 НК РФ. См. письмо Минфина России от 08.12.2011 N 03-04-06/3-340.

Тема

Доходы, не учитываемые при налогообложении НДФЛ

См. также

Доходы от реализации имущества, находившегося в собственности более трех (пяти) лет, не облагаемые НДФЛ

Льготы по НДФЛ с доходов от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций

НДФЛ с доходов от долевого участия в организации (дивидендов)

Самостоятельное исчисление и уплата НДФЛ физическими лицами, не являющимися ИП

НДФЛ по операциям с ценными бумагами и с производными финансовыми инструментами

Практические ситуации

Построить список