Энциклопедия решений. НДФЛ с доходов в виде процентов по вкладам в российских банках, процентов по обращающимся облигациям российских организаций (до 31.12.2020), платы за использование денежных средств кооперативами (ноябрь 2024)

НДФЛ с доходов в виде процентов по вкладам в российских банках, платы за использование денежных средств кооперативами

До 1 января 2016 года

Согласно п. 27 ст. 217 НК РФ до 1 января 2016 года не подлежали налогообложению доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, при условии, что:

- проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты;

- установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5 процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5 процентных пунктов, прошло не более трех лет.

При несоблюдении указанных условий, доходы в виде процентов, полученные по банковскому вкладу, облагались НДФЛ в порядке, установленном ст. 214.2 НК РФ.

В расчет принимались размеры процентных ставок, установленные на дату заключения договора. См. письма Минфина России от 06.06.2012 N 03-04-06/6-153, от 20.04.2012 N 03-04-05/6-533, от 02.04.2012 N 03-04-06/6-87, N 03-04-06/6-83, от 11.03.2012 N 03-04-05/6-275, от 30.11.2011 N 03-04-06/6-323 и др., ФНС России от 15.08.2012 N ЕД-4-3/13520@. Это относится и к ситуации, когда договором банковского вклада предусмотрено начисление процентов по вкладу по различным ставкам в зависимости от периода нахождения денежных средств во вкладе. В целях применения к процентным доходам по вкладу п. 27 ст. 217 НК РФ необходимо принимать во внимание размеры процентных ставок, установленные на дату заключения договора вклада. Возможность применения расчетной величины процентной ставки по договору вклада за год, рассчитываемой путем суммирования процентных ставок, действовавших в течение года, для определения размера налоговой базы не предусмотрена. См. письмо Минфина России от 10.05.2012 N 03-04-05/6-613.

В письме Минфина России от 16.01.2013 N 03-04-06/4-12 разъяснено налогообложение НДФЛ процентов по сберегательным сертификатам. При наступлении даты востребования вклада кредитная организация осуществляет выплату вкладчикам или держателям сберегательных (депозитных) сертификатов суммы вклада и процентов по нему против предъявления сертификата и заявления владельца. При выплате процентов, получаемых по вкладам в банках держателями сберегательных (депозитных) сертификатов, во всех случаях следует применять положения ст. 214.2, п. 27 ст. 217 и п. 2 ст. 224 НК РФ.

В отношении процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, в период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года, при расчете предельных сумм, установленных абзацами вторым и четвертым п. 27 ст. 217 НК РФ, ставка рефинансирования ЦБ РФ увеличивалась на 10 процентных пунктов.

В письме ФНС России от 22.01.2015 N БС-4-11/788@ указано, что это положение действует в отношении процентов, получаемых по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, в период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года, в том числе открытых до вступления Закона N 462-ФЗ в силу (29.12.2014). Например, в случае выплаты процентов 16 декабря 2014 года по вкладу, открытому 16 декабря 2013 года, в целях определения налоговой базы по НДФЛ применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная на 10 процентных пунктов, то есть в размере 18,25%. По мнению ФНС России, в случае выплаты физическим лицам доходов в виде процентов по вкладам в банках в период с 15 декабря 2014 года до 29 декабря 2014 года, в отношении которых при определении налоговой базы по НДФЛ была применена ставка в размере 13,25% (8,25 + 5), у банков возникает обязанность произвести перерасчет налогооблагаемой базы с учетом изменений, внесенных Законом N 462-ФЗ.

См. также письма Минфина России от 06.05.2015 N 03-04-05/25995, от 31.03.2015 N 03-04-07/17809.

Обратите также внимание на письмо Минфина России от 02.02.2016 N 03-04-05/4870, в котором разъяснен порядок применения этих норм в периоде с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года и в остальное время.

Примечание

Если денежные средства физлиц на банковский вклад размещает управляющая компания в рамках договора по доверительному управлению и договоры вклада заключает управляющая компания от своего имени, хотя и за счет денежных средств доверителей, физлица получают не процентный доход по вкладам в коммерческом банке, а доход от доверительного управления от управляющей компании. При этом управляющая компания при выплате физлицам доходов от доверительного управления признается налоговым агентом (см. письмо Минфина России от 09.10.2015 N 03-04-06/57967).

Доходы в виде платы и процентов на денежные средства, размещенные в кооперативах, до 1 января 2016 года

В п. 27.1 ст. 217 НК РФ также была установлена льгота для доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (КПК) (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом (СКПК) средств, привлекаемых в форме займов от членов СКПК или ассоциированных членов СКПК, при условии, что:

- указанные плата, проценты выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные плата, проценты;

- проценты, исходя из которых рассчитана сумма платы за использование денежных средств членов КПК (пайщиков), проценты за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов СКПК или ассоциированных членов СКПК, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5 процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по договору не повышался и с момента, когда процентная ставка по договору превысила ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5 процентных пунктов, прошло не более трех лет.

Следовательно, налогообложению НДФЛ по ставке 35% подлежала не вся сумма дохода в виде платы за использование денежных средств членов КПК (пайщиков), процентов за использование СКПК средств, привлекаемых в форме займов от членов или ассоциированных членов СКПК, а только в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2.1 НК РФ.

См. также письма ФНС России от 16.11.2012 N ЕД-2-3/720@, Минфина России от 05.08.2011 N 03-04-05/3-549, от 24.12.2010 N 03-04-05/6-742, от 27.12.2010 N 03-04-05/6-750.

Напомним, что п. 27 ст. 217 НК РФ был дополнен абзацем пятым, в соответствии с которым в отношении доходов в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в российских банках, в период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года при расчете предельных сумм ставка рефинансирования увеличивается на 10 процентных пунктов. При этом не были внесены изменения в п. 27.1 ст. 217 НК РФ, которым была установлена аналогичная льгота для доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (КПК) (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом (СКПК) средств, привлекаемых в форме займов в СКПК.

Это упущение исправлено Федеральным законом от 23.11.2015 N 320-ФЗ, который вступил в действие с 1 января 2016 года. Его положения будут распростряняться на период с 15 декабря 2014 года.

С 1 января 2016 года

На основании Федерального закона от 23.11.2015 N 320-ФЗ п. 27 ст. 217 и п. 27.1 ст. 217 НК РФ признаны утратившими силу. Однако аналогичные им положения внесены в ст. 214.2 и ст. 214.2.1 НК РФ.

Так, с 1 января 2016 года при определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5 процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5 процентных пунктов, прошло не более трех лет (п. 2 ст. 214.2 НК РФ).

Примечание

С 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования приравнено к значению ключевой ставки Банка России (Указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У).

В отношении доходов в виде процентов по рублевым вкладам в банках, находящихся на территории РФ, начисленных за период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года, при определении налоговой базы ставка рефинансирования ЦБ РФ увеличивается на 10 процентных пунктов (п. 3 ст. 214.2 НК РФ).

Аналогичные нормы установлены ст. 214.2.1 НК РФ в отношении доходов пайщиков КПК и членов СКПК.

Доходы в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), налоговая база по которым определяется в соответствии со ст. 214.2.1 НК РФ, подлежат обложению НДФЛ по ставке 35%, установленной п. 2 ст. 224 НК РФ (см. также письмо Минфина России от 11.03.2016 N 03-04-05/13544).

Тема

Доходы, не учитываемые при налогообложении НДФЛ

См. также

Самостоятельное исчисление и уплата НДФЛ физическими лицами, не являющимися ИП

НДФЛ по операциям с ценными бумагами и с производными финансовыми инструментами

Налоговая база по НДФЛ при получении процентов по вкладам в российских банках

Ставка НДФЛ 35%