Энциклопедия решений. Имущественный вычет по НДФЛ при продаже нескольких объектов (ноябрь 2024)

Имущественный вычет по НДФЛ при продаже нескольких объектов

При продаже недвижимости жилого назначения и земельных участков имущественный налоговый вычет предоставляется в отношении общей суммы дохода от продажи всего имущества, то есть не пообъектно.

По мнению Минфина России, независимо от количества проданных налогоплательщиком в течение налогового периода квартир, жилых домов и земельных участков, находившихся в его собственности менее минимального срока владения, общий вычет будет предоставлен в пределах 1 000 000 рублей (см. письма Минфина России от 16.08.2012 N 03-04-05/7-956, от 28.12.2011 N 03-04-05/9-1118, от 25.04.2011 N 03-04-05/7-297, от 01.09.2010 N 03-04-05/9-515, от 11.06.2010 N 03-04-05/7-328 и др.). У такого подхода есть основания - в пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ указано, что вычет предоставляется в размере не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Однако стоит иметь в виду и другое мнение. Каких-либо ограничений в отношении количества объектов недвижимости (долей в них), при продаже которых может быть получен имущественный налоговый вычет, в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не установлено. Поэтому в отношении доходов от продажи каждого объекта имущественный налоговый вычет определяется отдельно в соответствии с положениями пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. См. письма Минфина России от 21.10.2013 N 03-04-05/44008, от 12.04.2012 N 03-04-05/7-491, от 19.06.2007 N 03-04-05-01/192.

При продаже иного имущества, не относящегося к жилой недвижимости, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального срока владения, общий вычет за налоговый период будет предоставлен в пределах 250 000 руб. независимо от количества проданных объектов. См. письмо Минфина России от 17.12.2010 N 03-04-05/7-737. Это следует из формулировки пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ о том, что вычет не может превышать 250 000 руб. в целом за налоговый период.

Напомним, что налогоплательщик имеет также право уменьшить доход от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности менее минимального срока владения, на фактически произведенные расходы, связанные с получением этого дохода. Совокупная величина таких расходов, принимаемых в целях обложения НДФЛ, не ограничена, поэтому расходы можно учесть в отношении каждого объекта продаваемого имущества.

Пример

Гражданин продал в течение года два автомобиля, находившихся в его собственности менее трех лет. Первый автомобиль - за 500 000 руб., а второй - за 400 000 руб. В случае применения вычета он сможет уменьшить свой совокупный доход только на 250 000 руб. и ему придется заплатить НДФЛ в сумме:

(500 000 + 400 000 - 250 000) х 13% = 84 500 руб.

Однако у гражданина имеются документы, подтверждающие расходы на приобретение им первого автомобиля за 700 000 руб. и второго - за 600 000 руб. Гражданин имеет право вместо имущественного вычета уменьшить свои доходы на сумму фактически произведенных расходов, связанных с продажей имущества, в том числе на сумму затрат на их приобретение. Поскольку сумма расходов превышает полученные доходы от продажи имущества, облагаемый доход принимается равным нулю.

При продаже нескольких объектов, находившихся в собственности менее минимального срока владения, налогоплательщик вправе заявить одновременно по одним объектам вычет в установленном нормативе, а по другим сумму расходов (см. также письмо Минфина России от 27.04.2016 N 03-04-05/24433). Вычет в сумме документально подтвержденных расходов должен рассчитываться по каждому объекту отдельно исходя из стоимости их покупки и продажи (см. письма Минфина России от 05.12.2014 N 03-04-05/62615, от 21.10.2013 N 03-04-05/44008, УФНС России по г. Москве от 13.01.2012 N 20-14/4/001764@). Например, при продаже двух земельных участков, образованных из одного участка, для определения суммы расходов на приобретение каждого из таких участков, по мнению Минфина России, можно разделить сумму понесенных расходов на приобретение первоначального участка пропорционально площади каждого участка, образованного в результате разделения первоначального (см. письмо Минфина России от 06.05.2015 N 03-04-05/26012).

Пример

Гражданин продал в течение года два автомобиля, находившихся в его собственности менее трех лет. Первый автомобиль - за 500 000 руб., а второй - за 400 000 руб. В случае применения вычета по обоим автомобилям он сможет уменьшить свой совокупный доход только на 250 000 руб. и ему придется заплатить НДФЛ в сумме:

(500 000 + 400 000 - 250 000) х 13% = 84 500 руб.

Однако у гражданина имеются документы, подтверждающие расходы на приобретение им первого автомобиля за 700 000 руб. Гражданин имеет право вместо имущественного вычета уменьшить свои доходы на сумму фактически произведенных расходов, связанных с продажей имущества, в том числе на сумму затрат на их приобретение. Поскольку сумма расходов на приобретение первого автомобиля превышает полученные доходы от его продажи, облагаемый доход от продажи первого автомобиля принимается равным нулю. Доход от продажи второго автомобиля можно уменьшить на 250 000 руб. НДФЛ к уплате составит:

(400 000 - 250 000) х 13% = 19 500 руб.

Тема

Имущественный налоговый вычет по НДФЛ при продаже недвижимости, находившейся в собственности менее трех (пяти) лет

См. также

Имущественный вычет по НДФЛ при продаже имущества, находящегося в общей собственности (продаже долей)

Имущественный вычет по НДФЛ при продаже жилья и одновременной покупке другого жилого имущества

Доходы от реализации имущества, находившегося в собственности более трех (пяти) лет, не облагаемые НДФЛ

Практические ситуации

Построить список