Энциклопедия решений. Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (ноябрь 2024)

Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, перечислены в п. 1 ст. 112 НК РФ. Юридическое значение этих обстоятельств заключается в том, что при их наличии подлежит уменьшению размер налагаемой на лицо налоговой санкции (штрафа) (см. п. 4 ст. 122, п. 3 ст. 114 НК РФ). На размер недоимки по налогам (сборам) и пени такие обстоятельства не влияют.

Смягчающие налоговую ответственность обстоятельства устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций (п. 4 ст. 112 НК РФ). Применение выявленных при рассмотрении дела смягчающих обстоятельств является обязанностью налогового органа и суда (см. п. 19 постановления Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", постановление Президиума ВАС РФ от 12.10.2010 N 3299/10, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22.10.2012 N Ф04-4406/12, ФАС Московского округа от 10.10.2012 N Ф05-10895/12).

К числу смягчающих закон относит следующие обстоятельства.

1) Совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств (пп. 1 п. 1 ст. 112 НК РФ).

По своему характеру данное смягчающее обстоятельство применимо лишь в отношении физических лиц (включая индивидуальных предпринимателей). Закон не содержит критериев определения степени тяжести стечения личных и семейных обстоятельств. Поэтому решение этого вопроса зависит от обстоятельств конкретного дела. На практике к тяжелым личным и семейным обстоятельствам относят, например, серьезную болезнь самого налогоплательщика, членов его семьи или родственников, смерть членов семьи или родственников либо необходимость постоянного ухода за ними (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 28.12.2012 N Ф09-12334/12, ФАС Поволжского округа от 16.02.2012 N Ф06-528/12, ФАС Дальневосточного округа от 16.09.2011 N Ф03-3388/11).

2) Совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости (пп. 2 п. 1 ст. 112 НК РФ).

Угроза служит основанием для смягчения ответственности при условии, что она воспринимается лицом как реальная опасность.

Принуждение представляет собой физическое воздействие на лицо.

Конкретных форм зависимости, смягчающих ответственность, законодательство не называет.

В качестве примеров материальной зависимости можно привести нахождение налогоплательщика на содержании другого лица, проживание на чужой жилой площади и другие подобные обстоятельства.

Под служебной зависимостью обычно понимается подчиненность или подконтрольность по работе или службе. Иные формы зависимости могут вытекать, например, из договорных отношений с контрагентами, из семейных и других отношений, влияющих на принимаемые лицом решения.

3) Тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности (пп. 2.1 п. 1 ст. 112 НК РФ).

Это основание применяется, в том числе, к лицам, имеющим статус индивидуального предпринимателя. Тяжелое материальное положение является оценочным понятием и устанавливается с учетом обстоятельств конкретного дела.

Содержащийся в п. 1 ст. 112 перечень смягчающих обстоятельств является открытым. Помимо обстоятельств, прямо названных законом в качестве смягчающих (пп. 1 - 2.1 п. 1 ст. 112 НК РФ), суд или налоговый орган, рассматривающий дело, вправе признать таковыми и другие обстоятельства (пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ). Общего критерия для признания того или иного обстоятельства смягчающим законодательство не устанавливает.

Арбитражная практика к числу смягчающих обстоятельств нередко относит, например:

Обстоятельства	Арбитражная практика
Совершение налогового правонарушения впервые, отсутствие умысла, тяжелое финансовое положение организации	постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.2013 N Ф04-6400/12, ФАС Уральского округа от 28.12.2012 N Ф09-12334/12, ФАС Поволжского округа от 09.08.2012 N Ф06-6454/12, ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.06.2012 N Ф02-2747/12, ФАС Дальневосточного округа от 14.11.2012 N Ф03-5181/12
Тяжелое финансовое положение вследствие сокращения объемов поставок; наличие убытков и дебиторской задолженности; частичное погашение задолженности	постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.03.2011 по делу N А45-10730/2010
Подача уточненных налоговых деклараций и уплата доначисленных сумм налогов	постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 N 11185/10
Принятие обществом мер к погашению выявленной задолженности по налоговым обязательствам, признание факта правонарушения	постановление ФАС Уральского округа от 25.12.2012 N Ф09-12691/12
Самостоятельное выявление и исправление налогоплательщиком ошибок в налоговой декларации и подача в налоговый орган заявления о ее дополнении и изменении	постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.11.2012 N Ф08-6667/12

Однако следует учитывать, что полного единообразия в вопросах признания определенных обстоятельств смягчающими в практике не имеется. Кроме того, их решение зависит от обстоятельств конкретного дела (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20.11.2012 N Ф04-5304/12, ФАС Волго-Вятского округа от 07.11.2012 N Ф01-4906/12, ФАС Северо-Западного округа от 06.06.2012 N Ф07-3825/12).

В частности, спорным является вопрос о том, необходимо ли для признания того или иного обстоятельства смягчающим наличие причинно-следственной связи между этим обстоятельством и налоговым правонарушением. В ряде случаев этот вопрос разрешается в утвердительном смысле (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.08.2012 N Ф07-2510/12). Однако имеется и противоположная точка зрения (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.03.2012 N Ф04-572/12).

Смягчающие обстоятельства должны учитываться и при назначении административного наказания (ч. 2, ч. 3 ст. 4.1, ст. 4.2 КоАП РФ; п. 19 постановления Пленума ВАС РФ от 02.06.2004 N 10).

Тема

Ответственность за совершение налогового правонарушения

См. также

Применение смягчающих обстоятельств в отношении минимального штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ

Обстоятельства, смягчающие ответственность по ст. 123 НК РФ

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения

Налоговые санкции

Обстоятельства, отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения

Энциклопедия судебной практики

Формы документов

Заявление о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (об уменьшении штрафа)

Заявление о признании незаконным решения налогового органа в части привлечения к ответственности в связи с наличием смягчающих обстоятельств (страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством)

Жалоба в вышестоящий налоговый орган на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (об уменьшении штрафа)

Еще...