Энциклопедия решений. УСН. Налогоплательщики (ноябрь 2024)

Налогоплательщики при УСН

Плательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ (п. 1 ст. 346.12 НК РФ). Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке. В ст. 346.12 НК РФ перечислены требования, которым должны удовлетворять налогоплательщики, изъявившие желание перейти на УСН.

Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 112,5 млн. рублей.

Внимание

С 2017 года организации получили право переходить на УСН, если по итогам девяти месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на "упрощенку", доходы не превышают 112,5 млн рублей (без ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор, которая приостановлена до 1 января 2020 года).

Однако новый лимит не применяется при подаче уведомления о переходе до 31 декабря 2016 года, поскольку изменения вступили в силу только 1 января 2017 года. Новый лимит доходов учитывается начиная с 9 месяцев 2017 года для перехода на упрощенную систему налогообложения с 2018 года (см. также письмо Минфина России от 24.01.2017 N 03-11-06/2/3269).

На 2020 год установлен коэффициент-дефлятор, необходимый в целях упрощенной системы налогообложения, равный 1. С 2021 года размеры ограничений по доходам при УСН будут увеличиваться на коэффициент-дефлятор в обычном порядке (см. письмо Минфина России от 13.07.2016 N 03-11-11/41133).

История вопроса

Согласно п. 2 ст. 346.12 НК РФ до 2017 года организации имели право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на УСН, доходы не превысили 45 млн. рублей. Величина предельного размера доходов при переходе на УСН подлежала индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год (второй абзац п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Значения коэффициента-дефлятора для целей УСН:

- на 2016 год - 1,329 (приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 N 772);

- на 2017 год - 1,425 (приказ Минэкономразвития России от 03.11.2016 N 698).

О размерах коэффициента-дефлятора для УСН по годам см. справку

То есть с 1 января 2017 года могли перейти на УСН те организации, доход которых за 9 месяцев 2016 года не превысил:

45 000 000 руб. х 1,425 = 64 125 000 руб.

Наше мнение о максимальном размере дохода для перехода на УСН основано на прямом прочтении нормы о коэффициенте-дефляторе, установленном на следующий календарный год (второй абзац п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Поскольку уведомление о переходе подается до 31 декабря текущего года, например, 2016, следующим по отношению к нему является 2017 год, то есть должен использоваться именно коэффициент 2017 года, то есть 1,425

Отметим, что в ряде писем Минфина (см., например, письма от 30.10.2015 N 03-11-06/2/62828, от 24.03.2014 N 03-11-06/2/12708, от 13.12.2013 N 03-11-06/2/54977) приведены расчеты лимита доходов с коэффициентами текущего года. При этом никаких разъяснений о причинах использования размера коэффициента-дефлятора не на следующий год, в этих письмах нет. Аналогичного мнения придерживаются и налоговые органы (см. информацию ФНС России от 30.08.2016). По их мнению, с 1 января 2017 года могут перейти на УСН те организации, доход которых за 9 месяцев 2016 года не превысил:

45 000 000 руб. х 1,329 = 59 805 000 руб.

Внимание

У индивидуальных предпринимателей право перехода на УСН не зависит от размера полученных доходов (см. письма Минфина России от 05.11.2013 N 03-11-11/47084, от 01.03.2013 N 03-11-09/6114, от 11.12.2008 N 03-11-05/296, УМНС по Московской области от 11.03.2004 N 04-27/1405/Б240).

В п. 3 ст. 346.12 НК РФ определен перечень лиц, которые не вправе применять УСН. К ним относятся:

- организации, имеющие филиалы;

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- ломбарды;

- организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

- организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

- организации и ИП, перешедшие на ЕСХН;

- организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (за некоторыми исключениями);

- организации и ИП, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

- организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 150 млн рублей (до 1 января 2017 года - 100 млн рублей);

- казенные и бюджетные учреждения;

- иностранные организации;

- организации и ИП, не уведомившие о переходе на УСН в сроки, установленные пунктами 1 и 2 ст. 346.13 НК РФ;

- микрофинансовые организации;

- частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников (персонала).

Примечание

По поводу уплаты НДФЛ арбитражными управляющими, зарегистрированными в качестве ИП, см. п. 8 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 2 от 26.06.2015, постановление Президиума ВАС РФ от 04.03.2014 N 17283/13, а также письмо Минфина России от 08.05.2015 N 03-11-11/26834. Во всех этих документах сделан вывод о праве арбитражных управляющих на применение УСН и уплате налога в рамках этого спецрежима в отношении их профдеятельности. Между тем, в определении СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 14.09.2015 N 301-КГ15-5301 выражено противоположное мнение: доходы ИП от профессиональной деятельности в качестве арбитражного управляющего признаются доходами от занятия частной практикой и облагаются НДФЛ. Таким образом, ситуация по-прежнему остается спорной.

Этот перечень является исчерпывающим (см. письма Минфина России от 11.03.2010 N 03-11-11/46, от 04.05.2009 N 03-11-06/2/76, УФНС России по г. Москве от 04.06.2010 N 20-14/2/059095@). Поэтому неупомянутые в нем категории лиц вправе применять УСН. Так, в письмах Минфина России от 23.01.2014 N 03-11-11/2228, от 28.01.2013 N 03-11-11/35 разъяснено, что поскольку в указанном перечне отсутствуют индивидуальные предприниматели - нерезиденты РФ, такие ИП вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях. Ведение деятельности, не упомянутой в п. 3 ст. 346.12 НК РФ, также не препятствует применению УСН. Например, в письме Минфина России от 31.01.2013 N 03-11-11/39 указано, что осуществление налогоплательщиком - ИП предпринимательской деятельности по выдаче займов (в том числе, под проценты) физическим и юридическим лицам не является препятствием для применения им упрощенной системы налогообложения при соблюдении условий и ограничений, установленных главой 26.2 НК РФ.

Организации и ИП, перешедшие на ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств, установленные главой 26.2 НК РФ, по отношению к таким организациям и ИП определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, установленная п. 2 ст. 346.12 НК РФ, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

При УСН вместо большинства налогов налогоплательщик уплачивает только один налог, установленный главой 26.2 НК РФ. В таблице приведен перечень налогов, от уплаты которых освобождены организации и ИП в период применения УСН (пункты 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ):

Организации	Индивидуальные предприниматели
Налог на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ)	НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 ст. 224 НК РФ)
Налог на имущество организаций*(8)	Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности)*(9)
НДС*(10)

*(8) C 1 января 2015 года плательщики на УСН уплачивают налог на имущество с недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости согласно ст. 378.2 НК РФ.

*(9) С 1 января 2015 года - за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 НК РФ.

*(10) За исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы НДС, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области), а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются организациями и ИП, применяющими УСН, в соответствии с НК РФ (пункты 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).

Тема

Упрощенная система налогообложения

См. также

Ограничения по численности работников для применения УСН

Ограничения по остаточной стоимости основных средств для применения УСН

Ограничения по доле участия в уставном капитале для применения УСН

Ограничения по размеру доходов для применения УСН

Ограничения по наличию филиалов и представительств для применения УСН

Переход на УСН. Уведомление о переходе на УСН

Налогообложение недвижимого имущества организаций, налоговая база по которому рассчитывается из кадастровой стоимости