Энциклопедия решений. Расходы в виде уплаченных налогов при УСН (ноябрь 2024)

Расходы в виде уплаченных налогов при УСН

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы вправе учесть суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с главой 26.2 НК РФ (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). То есть сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в расходах не учитывается.

Внимание

С 1 января 2016 года в пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ прямо указано, что не учитываются в расходах при УСН суммы НДС, уплаченного в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ (в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога).

Применение УСН организациями и ИП предусматривает замену налогом при УСН уплаты ряда налогов, указанных в пунктах 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ. Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются налогоплательщиками, применяющими УСН, в общем порядке. Речь идет о транспортном, земельном, водном налоге, налоге на добычу полезных ископаемых, государственной пошлине, страховых взносах, тороговом сборе и пр. Таким образом, на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в составе расходов учитываются только те налоговые платежи, от уплаты которых налогоплательщики, применяющие УСН, не освобождены. См. также письма Минфина России от 20.01.2012 N 03-11-06/2/8, от 16.04.2004 N 04-03-11/61, от 11.05.2004 N 04-03-11/71, УФНС по г. Москве от 27.06.2006 N 18-11/3/66235@, от 12.09.2005 N 18-12/64645@, от 31.12.2004 N 21-14/85240, УМНС от 31.12.2004 N 21-14/85240 и др.).

На основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ не могут быть учтены:

- штрафы, пени, начисленные за нарушение сроков уплаты налогов;

- налоги, доначисленные за период применения общего режима налогообложения;

- суммы налогов и сборов, уплаченные налогоплательщиками в период применения УСН по результатам предпринимательской деятельности, осуществляемой до перехода на данную систему налогообложения (см. письма УМНС по г. Москве от 10.10.2003 N 21-07/56743, от 30.07.2003 N 21-14/42236, от 28.07.2003 N 21-09/41723);

- суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах, выставленных покупателям налогоплательщиками, применяющими УСН, и уплаченные ими в бюджет (см. письма Минфина России от 21.09.2012 N 03-11-11/280, от 16.04.2004 N 04-03-11/61, от 11.05.2004 N 04-03-11/71). С 1 января 2016 года это прямо указано в пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ;

- суммы НДФЛ, удержанные с заработной платы работников (см. письма Минфина России от 24.11.2009 N 03-11-06/2/246, от 23.11.2009 N 03-11-06/3/271 и др., УФНС России по г. Москве от 14.09.2010 N 16-15/096615@, от 11.02.2009 N 16-15/012115).

Минфин России, а также налоговые органы, разъясняют, что налоги, уплаченные на территории иностранных государств, не могут быть учтены при определении налоговой базы при УСН. Это связано с тем, что перечень расходов, приведенный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым, и суммы налога, уплаченного (удержанного) за пределами РФ в соответствии с законодательством иностранных государств, в нем не поименованы (см. письмо Минфина России от 25.12.2006 N 03-11-04/2/290). Кроме того, в других разъяснениях отмечалось, что ни глава 26.2 НК РФ, ни нормы соглашений (конвенций, договоров) об избежании двойного налогообложения не содержат возможности зачета налогов, уплаченных за границей при применении УСН (см. письма ФНС России от 13.06.2012 N ЕД-4-3/9680@, от 04.05.2011 N КЕ-4-3/7257@, Минфина России от 29.05.2012 N 03-11-09/40).

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы на уплату налогов, сборов и страховых взносов учитываются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком при самостоятельном исполнении обязанности по их уплате либо при погашении задолженности перед иным лицом, возникшей вследствие уплаты этим лицом за налогоплательщика сумм налогов, сборов и страховых взносов. При наличии задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность либо задолженность перед иным лицом, возникшую вследствие уплаты этим лицом за налогоплательщика сумм налогов, сборов и страховых взносов.

Тема

Общий порядок определения расходов при УСН

См. также

Кассовый метод признания расходов при УСН

Документальное подтверждение расходов при УСН

Расходы в виде предъявленного (входящего) НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) при УСН

Расходы в виде налогов, сборов, пошлин, страховых взносов в целях налогообложения прибыли