Энциклопедия решений. Определение налоговой базы при УСН с объектом налогообложения "доходы" (ноябрь 2024)

Определение налоговой базы при УСН с объектом налогообложения "доходы"

При выборе при УСН объекта налогообложения "доходы", налоговой базой признается денежное выражение доходов налогоплательщика (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). В соответствии со ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения "доходы" учитываются:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Внимание

С 1 января 2016 года при УСН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Таким образом, с 2016 года доходы при УСН учитываются без НДС, полученного от покупателя в случае выставления ему счета-фактуры с выделением суммы налога.

Согласно п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при налогообложении УСН не учитываются:

- доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;

- доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ;

- доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 ст. 224 НК РФ.

При определении налоговой базы доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). При применении УСН доходы признаются кассовым методом (то есть по мере поступления оплаты) в порядке и с учетом особенностей, установленных п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы", при определении налоговой базы не могут уменьшить величину полученных доходов на величину понесенных расходов (п. 1, п. 2 ст. 346.18 НК РФ). В связи с этим налогоплательщикам, применяющим УСН с объектом "доходы", в целях налогового учета не требуется документально подтверждать и экономически обосновывать произведенные расходы, за исключением расходов, указанных в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (см. письма Минфина России от 16.06.2010 N 03-11-11/169, от 20.10.2009 N 03-11-09/353, от 15.08.2008 N 03-11-04/2/118, от 07.02.2008 N 03-11-04/2/27, от 01.09.2006 N 03-11-04/2/181, УФНС России по г. Москве от 20.01.2009 N 19-11/003082, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.10.2009 N А32-4454/2009-3/50).

Таким образом, при применении УСН с объектом налогообложения "доходы" налоговая база определяется по формуле:

НБ = Д,

где

НБ - налоговая база, руб.;

Д - сумма фактически полученных доходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, руб.

Тема

Налоговая база при УСН

См. также

Общий порядок определения доходов при УСН

Кассовый метод признания доходов при УСН

Определение налоговой базы при УСН по объекту налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"

Налоговый и отчетный периоды при УСН

Исчисление налога при УСН с объектом налогообложения "доходы"