Энциклопедия решений. НДФЛ с доходов иностранных высококвалифицированных специалистов (ноябрь 2024)

НДФЛ с доходов иностранных высококвалифицированных специалистов

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу иностранных физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), признаются объектом обложения НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Другие выплаты, произведенные в пользу иностранных граждан, также являются их доходом, подлежащим обложению НДФЛ (ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Исключение составляют доходы, указанные в статьях 215 и 217 НК РФ. Дата получения дохода определяется в соответствии со ст. 223 НК РФ.

Примечание

Не признается в целях НДФЛ получением дохода или возникновением права на распоряжение доходом получение прав контроля в отношении иностранной структуры без образования юридического лица или иностранного юрлица, для которого в соответствии с его личным законом не предусмотрено участие в капитале, если такие права получены в результате их передачи между лицами, являющимися членами одной семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ.

Налогоплательщик, выплачивающий доходы физлицам, признается налоговым агентом и обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с выплаченного дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ), кроме случаев, когда граждане (в том числе иностранные) исчисляют и уплачивают НДФЛ в бюджет самостоятельно.

В отношении доходов, получаемых физическим лицом от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста, ставка НДФЛ установлена в размере 13% (п. 3 ст. 224 НК РФ) независимо от того, является ли данное лицо налоговым резидентом РФ или нет. См. также письмо Минфина России от 18.02.2014 N 03-04-06/6773. Согласно п. 1 ст. 2 Закона N 115-ФЗ трудовой деятельностью иностранного гражданина признается его работа в РФ на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг).

По мнению контролирующих органов, эта норма касается не любых доходов ВКС в России, а только зарплаты (вознаграждения), выплаченной специалисту работодателем или заказчиком работ (услуг). См. письма Минфина России от 08.06.2012 N 03-04-06/6-158, от 04.05.2012 N 03-04-06/6-130, от 11.04.2012 N 03-04-06/6-107, от 08.09.2011 N 03-04-06/6-212, от 18.08.2011 N 03-04-06/8-189, от 17.08.2010 N 03-04-06/0-181, ФНС России от 02.10.2012 N ЕД-4-3/16395@, от 23.04.2012 N ЕД-4-3/6804@ и др. К таким выплатам относятся и доходы от осуществления высококвалифицированными специалистами деятельности в качестве членов совета директоров (см. письмо Минфина России от 21.06.2013 N 03-04-06/23539). Иные доходы высококвалифицированного специалиста, не признаваемого налоговым резидентом РФ, облагаются НДФЛ по ставке 30%. Так, по мнению Минфина России, высказанному в письме от 30.06.2014 N 03-04-06/31385, суммы возмещения стоимости проезда сотрудника к месту работы не относятся к доходам от осуществления трудовой деятельности. Поэтому возмещение расходов по переезду сотрудника, членов его семьи и провозу имущества, а также по обустройству на новом месте жительства, полученное высококвалифицированным специалистом, не признаваемым налоговым резидентом РФ, облагается по ставке НДФЛ 30%.

Несмотря на то, что трудовые доходы высококвалифицированных специалистов облагаются НДФЛ по ставке 13% независимо от наличия статуса резидента РФ, ВКС не имеют права на получение налоговых вычетов. Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих обложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ. Порядок налогообложения доходов ВКС установлен не п. 1 ст. 224 НК РФ, а п. 3 ст. 224 НК РФ. Поэтому доходы ВКС, не являющихся резидентами РФ, не могут быть уменьшены на налоговые вычеты. Право на вычеты лицо получит только после приобретения статуса налогового резидента РФ, то есть после того, как срок его пребывания на территории РФ достигнет 183 дней (суммарно за последние 12 месяцев, предшествующих выплате дохода). Такой вывод сделан в письме Минфина России от 26.07.2010 N 03-04-08/8-165.

Необходимо учитывать, что доходы иностранного лица (в том числе ВКС) могут облагаться НДФЛ на территории РФ только в том случае, если иное не предусмотрено соглашениями об избежании двойного налогообложения. Если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, то применяются правила и нормы международных договоров РФ (ст. 7 НК РФ).

Также обратие внимание на письмо Минфина России от 11.09.2015 N 03-04-06/52460. В нем разъяснено, что взносы, уплачиваемые работодателем по договорам медстрахования в отношении сотрудников - иностранных высококвалифицированных специалистов и членов их семей, не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ. Это связано с требованием п. ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ о том, что ВКС и прибывшие в РФ члены его семьи, являющиеся иностранными гражданами, должны иметь действующий на территории России договор (полис) медицинского страхования либо должны иметь право на основании соответствующего договора, заключенного работодателем или заказчиком работ (услуг) с медицинской организацией, на получение первичной медико-санитарной помощи и специализированной медицинской помощи. Обеспечение указанных гарантий получения ВКС и членами его семьи медицинской помощи в течение срока действия заключаемого с ВКС трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) является обязательным условием трудового договора или существенным условием ГПД. Поэтом, по мнению Минфина России, уплаченные работодателем суммы на медстрахование ВКС, могут быть квалифицированы как взносы, уплачиваемые по договорам обязательного страхования.

Тема

НДФЛ с доходов иностранных граждан и лиц без гражданства

См. также

Страховые взносы на выплаты иностранным высококвалифицированным специалистам с 1 января 2017 года

Страховые взносы, начисляемые на выплаты иностранным высококвалифицированным специалистам (по 31 декабря 2016 года)

Налогообложение высококвалифицированных специалистов (иностранных граждан и лиц без гражданства)

Налоговая база по НДФЛ. Налоговые вычеты по НДФЛ