Энциклопедия решений. Прекращение деятельности, в отношении которой применялась УСН (ноябрь 2024)

Прекращение деятельности, в отношении которой применялась УСН

С 2013 года для налогоплательщиков на УСН, прекращающих свою деятельность, введены новые правила. Согласно п. 8 ст. 346.13 НК РФ в случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности. Уведомление подается по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя, в нём указывается дата прекращения деятельности. Рекомендуемая форма уведомления (форма N 26.2-8) утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.

Согласно п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях, при этом рабочим днем считается день, который не признается по законодательству РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем. Поскольку в п. 8 ст. 346.13 НК РФ не указано иное, 15-дневный срок исчисляется в рабочих днях.

При этом нормы НК РФ не разъясняют, что следует понимать под "прекращением предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН". Как разъяснил Минфин России в письме от 12.09.2012 N 03-11-06/2/123, под прекращением предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщиком применялся упрощенный налоговый режим, следует понимать все виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась упрощенная система налогообложения.

По нашему мнению, такое пояснение не приводит к пониманию ситуации, поскольку УСН (в отличие от, например, ЕНВД) применяется ко всей деятельности налогоплательщика в целом. Иными словами, ситуация прекращения деятельности, облагаемой по УСН, возможно только в случае полного прекращения всех видов деятельности налогоплательщика.

НК РФ не предоставлено право налоговым органам определять дату прекращения деятельности, в отношении которой применялась УСН, поэтому дата прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения, определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По общему правилу утрата статуса юридического лица и индивидуального предпринимателя, применявших упрощенную систему налогообложения, означает одновременное прекращение действия УСН. У таких налогоплательщиков отсутствует обязанность представлять в налоговый орган уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН. В такой ситуации, учитывая, что при утрате статуса индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, уведомление о прекращении такой деятельности им не представляется, налоговая декларация должна быть подана им в срок, установленный п. 1 ст. 346.23 НК РФ, то есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (см. письмо ФНС России от 29.04.2015 N СА-4-7/7515@).

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 18.07.2014 N 03-11-09/35436, если налогоплательщик, применяющий УСН, изъявит желание перейти на ЕНВД и (или) ПСН в отношении всех осуществляемых им видов деятельности, то он не утрачивает право на применение УСН. И отсутствие доходов от деятельности, не облагаемой ЕНВД и налогом, уплачиваемым в связи с применением ПСН, не обязывает его уведомлять о прекращении деятельности, в отношении которой применяется УСН, в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 346.13 НК РФ.

Однако в письме Минфина России от 04.02.2015 N 03-11-11/4299 высказано мнение, что если ИП, применявший одновременно УСН и ПСН, изъявит желание перейти в течение календарного года на ПСН в отношении всех осуществляемых им видов деятельности, то такой переход может приводить к утрате права на применение УСН на основании п. 8 ст. 346.13 НК РФ, которым установлено, что в случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства ИП в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности. При этом налогоплательщик исполняет обязанности, предусмотренные п. 2 ст. 346.23 НК РФ о предоставлении декларации.

Тема

Прекращение применения УСН

См. также

Добровольное прекращение УСН

Принудительное прекращение УСН

Налогообложение прибыли при переходе с УСН на общий режим налогообложения

Налоговая декларация по УСН

Формы документов

Пример заполнения Уведомления о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН (форма N 26.2-8)

Практические ситуации

Построить список