Энциклопедия решений. Доходы от реализации при УСН, если они получены с НДС (ноябрь 2024)

Доходы от реализации при УСН, если они получены с НДС

В ряде случаев контрагенты, находящиеся на общем режиме налогообложения, просят продавца, применяющего УСН, выставить счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Если налогоплательщик на УСН выделит НДС в счете-фактуре, то ему необходимо сумму налога перечислить в бюджет и подать налоговую декларацию по НДС (см. также письмо Минфина России от 05.04.2013 N 03-07-11/11247).

Необходимо ли в случае выставления счета-фактуры с НДС доходы от реализации учитывать с налогом, полученным от покупателя?

До 1 января 2016 года

Доходы от реализации определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права (п. 2 ст. 249 НК РФ). При этом статьями 249 и 251 НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав на сумму НДС, уплаченную в порядке, установленном в пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ.

До 1 января 2016 года при УСН не применялась ст. 248 НК РФ, которая предусматривает, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ. Из всего этого Минфин России, а также налоговые органы делали вывод, что налогоплательщики, находящиеся на УСН и выставляющие покупателям счета-фактуры с НДС, доходы от реализации должны учитывать с НДС, полученным от покупателей. См. письма Минфина России от 21.09.2012 N 03-11-11/280, от 14.04.2008 N 03-11-02/46, от 11.01.2008 N 03-11-05/02, от 01.11.2007 N 03-11-04/2/269, от 07.09.2007 N 03-04-06-02/188, УФНС по г. Москве от 03.02.2009 N 16-15/008584.

По нашему мнению, такая позиция не соответствовала определению дохода, данному в ст. 41 НК РФ. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 и 25 НК РФ. В рассматриваемом же случае находящийся на УСН налогоплательщик, получив от покупателя сумму НДС, перечисляет ее в бюджет. Следовательно, экономической выгоды в смысле ст. 41 НК РФ он не имеет. Получается, что уплатив НДС с дохода от реализации, налогоплательщик включал сумму НДС в доход, облагаемый теперь уже налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН. В результате чего нарушался принцип исключения двойного налогообложения. Следовательно, включение НДС в состав доходов в данном случае было неправомерно. Такой позиции придерживалось и большинство судов (см. постановления Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 N 17472/08, ФАС Северо-Кавказского округа от 14.08.2009 N А32-18246/2008-46/245, ФАС Уральского округа от 12.11.2007 N Ф09-9123/07-С3, ФАС Поволжского округа от 14.03.2011 N А72-4554/2010, ФАС Северо-Западного округа от 02.05.2006 N А05-17385/05-10 и др.). В письме ФНС России от 26.07.2007 N 02-6-10/249 также отмечалось, что суммы НДС, поступившие на расчетный счет или в кассу, при исчислении базы по УСН не отражаются в составе доходов при условии перечисления сумм НДС в бюджет.

С 1 января 2016 года

При определении объекта налогообложения по УСН с 1 января 2016 года учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 ст. 248 НК РФ, а именно:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, которые определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ;

2) внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Таким образом, с 2016 года доходы при УСН учитываются без НДС, полученного от покупателя в случае выставления ему счета-фактуры с выделением суммы налога (см. также письмо Минфина России от 21.08.2015 N 03-11-11/48495).

Тема

Доходы от реализации при УСН

См. также

Кассовый метод признания доходов при УСН

Внереализационные доходы при УСН

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы при УСН

Случаи и порядок уплаты НДС неплательщиками и налоговыми агентами