Купить систему ГАРАНТ Получить демо-доступ Узнать стоимость Информационный банк Подобрать комплект Семинары
  • ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Энциклопедия решений. Доходы от реализации при УСН, если они получены с НДС

Доходы от реализации при УСН, если они получены с НДС

В ряде случаев контрагенты, находящиеся на общем режиме налогообложения, просят продавца, применяющего УСН, выставить счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Если налогоплательщик на УСН выделит НДС в счете-фактуре, то ему необходимо сумму налога перечислить в бюджет и подать налоговую декларацию по НДС (см. также письмо Минфина России от 05.04.2013 N 03-07-11/11247).

Необходимо ли в случае выставления счета-фактуры с НДС доходы от реализации учитывать с налогом, полученным от покупателя?


До 1 января 2016 года

Доходы от реализации определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права (п. 2 ст. 249 НК РФ). При этом статьями 249 и 251 НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав на сумму НДС, уплаченную в порядке, установленном в пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ.

До 1 января 2016 года при УСН не применялась ст. 248 НК РФ, которая предусматривает, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ. Из всего этого Минфин России, а также налоговые органы делали вывод, что налогоплательщики, находящиеся на УСН и выставляющие покупателям счета-фактуры с НДС, доходы от реализации должны учитывать с НДС, полученным от покупателей. См. письма Минфина России от 21.09.2012 N 03-11-11/280, от 14.04.2008 N 03-11-02/46, от 11.01.2008 N 03-11-05/02, от 01.11.2007 N 03-11-04/2/269, от 07.09.2007 N 03-04-06-02/188, УФНС по г. Москве от 03.02.2009 N 16-15/008584.

По нашему мнению, такая позиция не соответствовала определению дохода, данному в ст. 41 НК РФ. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 и 25 НК РФ. В рассматриваемом же случае находящийся на УСН налогоплательщик, получив от покупателя сумму НДС, перечисляет ее в бюджет. Следовательно, экономической выгоды в смысле ст. 41 НК РФ он не имеет. Получается, что уплатив НДС с дохода от реализации, налогоплательщик включал сумму НДС в доход, облагаемый теперь уже налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН. В результате чего нарушался принцип исключения двойного налогообложения. Следовательно, включение НДС в состав доходов в данном случае было неправомерно. Такой позиции придерживалось и большинство судов (см. постановления Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 N 17472/08, ФАС Северо-Кавказского округа от 14.08.2009 N А32-18246/2008-46/245, ФАС Уральского округа от 12.11.2007 N Ф09-9123/07-С3, ФАС Поволжского округа от 14.03.2011 N А72-4554/2010, ФАС Северо-Западного округа от 02.05.2006 N А05-17385/05-10 и др.). В письме ФНС России от 26.07.2007 N 02-6-10/249 также отмечалось, что суммы НДС, поступившие на расчетный счет или в кассу, при исчислении базы по УСН не отражаются в составе доходов при условии перечисления сумм НДС в бюджет.


С 1 января 2016 года

При определении объекта налогообложения по УСН с 1 января 2016 года учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 ст. 248 НК РФ, а именно:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, которые определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ;

2) внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Таким образом, с 2016 года доходы при УСН учитываются без НДС, полученного от покупателя в случае выставления ему счета-фактуры с выделением суммы налога (см. также письмо Минфина России от 21.08.2015 N 03-11-11/48495).


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на май 2021 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Д. Стрелковой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.