Расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности при УСН
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ.
Такие расходы при УСН принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в ст. 263, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). См. также письмо Минфина России от 12.03.2012 N 03-11-06/2/41.
В ст. 263 НК РФ перечислены расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование. Однако в силу прямого указания в пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при УСН учитываются только расходы по обязательным видам страхования. Согласно ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" обязательным является страхование, осуществляемое в силу закона. Соответственно, расходы по добровольным видам страхования при определении налоговой базы не учитываются. Это, например:
- расходы на добровольное страхование товарно-материальных ценностей и арендованных автотранспортных средств (см. письмо Минфина России от 10.05.2007 N 03-11-04/2/119);
- расходы по страхованию гражданской ответственности за неисполнение обязательств по договору о реализации туристического продукта и расходов на страхование арендуемого помещения (см. письма Минфина России от 24.02.2012 N 03-11-06/2/33, от 25.06.2009 N 03-11-06/2/109, от 20.05.2009 N 03-11-09/179).
Исключение составляют расходы на добровольное личное страхование работников, предусмотренные п. 16 ст. 255 НК РФ, которые принимаются в целях налогообложения при УСН в составе расходов на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на уплату налогов, сборов и страховых взносов признаются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком при самостоятельном исполнении обязанности по уплате налогов, сборов и страховых взносов либо при погашении задолженности перед иным лицом, возникшей вследствие уплаты этим лицом за налогоплательщика сумм налогов, сборов и страховых взносов. При наличии задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность либо задолженность перед иным лицом, возникшую вследствие уплаты этим лицом в соответствии с настоящим Кодексом за налогоплательщика сумм налогов, сборов и страховых взносов; .
Следовательно, суммы страховых взносов учитываются только в тех отчетных (налоговых) периодах, когда они были фактически уплачены (см. письма Минфина России от 06.04.2012 N 03-11-06/2/52, от 30.03.2012 N 03-11-06/2/
