Энциклопедия решений. Резервы под предстоящие ремонты основных средств (в целях налогообложения прибыли) (ноябрь 2024)

Резервы под предстоящие ремонты основных средств (в целях налогообложения прибыли)

НК РФ предусматривает два варианта учета расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения:

- расходы на ремонт ОС могут включаться в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ);

- налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты ОС для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного учета расходов на проведение ремонта (п. 3 ст. 260 НК РФ).

При этом возможность создания резервов под предстоящие ремонты основных средств - это не обязанность, а право организации. Выбранный порядок учета расходов на ремонт ОС следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения прибыли (см. также письма Минфина России от 19.10.2012 N 03-03-06/4/104, от 19.07.2006 N 03-03-04/1/588).

Из п. 2 ст. 324 НК РФ следует, что фактически резерв на ремонт основных средств может включать две составляющие. Одна часть - на текущий или недорогой капитальный ремонт, другая - на финансирование особо сложных и дорогих видов капитального ремонта. Правила их учета различны. При этом налогоплательщик не может одновременно создавать в целях налогообложения резерв под предстоящие ремонты для особо сложных видов основных средств и списывать затраты по текущему ремонту в составе прочих расходов по остальным видам основных средств.

Накопления на текущий ремонт формируются на один налоговый период, а на сложный и дорогостоящий капитальный ремонт - в течение нескольких налоговых периодов. В отличие от резерва на обычный ремонт не израсходованная в конце года сумма резерва на сложный ремонт не восстанавливается. Размер накоплений на текущий ремонт определяется в пределах средней величины расходов на ремонт основных средств за последние три года. Размер накоплений на капитальный ремонт определяется из сметной стоимости ремонта, деленной на количество лет формирования резерва.

Кроме того, резерв на текущий ремонт формируется в отношении всех основных средств, а не только в отношении отдельных объектов. Накопления на особо сложные и дорогостоящие виды ремонта производятся в отношении отдельных объектов, которым такой ремонт необходим (см. постановление ФАС Поволжского округа от 18.08.2011 N А65-26487/2010).

В письме Минфина России от 22.06.2011 N 03-03-06/1/369 разъяснен порядок учета резерва при наличии накоплений на дорогостоящие виды ремонта. Организация, принявшая решение о создании резерва на ремонт основных средств на начало налогового периода, формирует смету на ремонт основных средств (за исключением основных средств, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта), исходя из периодичности осуществления ремонта, приходящегося на текущий налоговый период. Ее сумма сравнивается с показателем, определяемым как сумма фактически осуществленных расходов за предыдущие три года, деленная на три. Меньшая из сумм будет определять величину отчислений в резерв. Если у налогоплательщика имеются ОС, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта, необходимо определить сумму дополнительных отчислений в резерв, исходя из общей стоимости ремонта по таким объектам, деленной на количество лет, между которыми происходят указанные виды ремонта, и указанную часть общей стоимости ремонта прибавить к сумме отчислений в резерв на текущий ремонт.

Не использованная на конец года сумма резерва на текущий ремонт включается в состав внереализационных доходов в конце каждого налогового периода. Неиспользованная сумма резерва на особо сложный и дорогостоящий капитальный ремонт ежегодно не списывается, а включается в доходы в конце того налогового периода, в котором завершен сложный и дорогостоящий ремонт.

Затраты на текущий ремонт ОС, которые превысили сумму соответствующего резерва, включаются в состав прочих расходов на последний день года создания резерва. Расходы на сложный и дорогостоящий капитальный ремонт, превысившие сумму соответствующих накоплений, включаются в состав прочих расходов на последний день года окончания ремонта.

Обратите внимание, что за счет созданного резерва на ремонт могут быть списаны только расходы на ремонт собственных основных средств. Расходы, связанные с ремонтом амортизируемых основных средств, арендуемых налогоплательщиком, и основных средств, полученных в безвозмездное пользование, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (см. письмо Минфина России от 22.03.2010 N 03-03-06/1/159).

В письме Минфина России от 02.09.2009 N 03-03-06/1/561 разъяснено, что если принято решение и не производить ремонт ОС и ликвидировать его, то сумму резерва, накопленного для проведения ремонта такого основного средства, следует включить в состав внереализационных доходов организации в конце того налогового периода, на который планировалось проведение ремонта.

Тема

Расходы на формирование резервов при налогообложении прибыли

См. также

Расходы на ремонт основных средств при налогообложении прибыли

Определение стоимости амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли

Налоговый и отчетный периоды по налогу на прибыль

Энциклопедия судебной практики

Практические ситуации

Построить список