Энциклопедия решений. Ответственность за несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме (ст. 119.1 НК РФ) (ноябрь 2024)

Ответственность за несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме (ст. 119.1 НК РФ)

Ответственность за несоблюдение порядка представления налоговой декларации в электронной форме*(1) в случаях, предусмотренных НК РФ, установлена ст. 119.1 НК РФ и влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей.

Применение указанной санкции возможно только в случае, если форма (формат) налоговой декларации (расчета) соответствует установленным, но нарушен способ представления налоговой декларации (расчета), указанный в ст. 80 НК РФ.

Обязанность представления налоговых деклараций (расчетов) в налоговый орган в электронной форме подразумевает под собой передачу соответствующих данных по телекоммуникационным системам через специализированного оператора связи по установленным форматам с применением усиленной квалифицированной электронной подписи (п. 1 ст. 80 НК РФ, письмо Минфина России от 10.03.2009 N 03-02-07/1-119).

Требование о применении усиленной квалифицированной электронной подписи взамен "электронной цифровой подписи" введено пп. "а" п. 15 ст. 1 Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ и действует с 01.08.2012 года.

Поэтому при представлении налогоплательщиками, в обязанность которых входит представление деклараций в электронной форме, налоговых деклараций на магнитных носителях (СD-диске, флэш-накопителе) без усиленной квалифицированной электронной подписи, продублированное на бумажном носителе, без использования телекоммуникационных каналов является основанием для привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 119.1 НК РФ (постановление Восемнадцатого ААС от 15.11.2012 N 18АП-10536/12).

Представление налоговой отчетности в электронном виде исключает обязанность ее представления на бумажном носителе.

До вступления в силу ст. 119.1 НК РФ (т.е. до 02.09.2010), налогоплательщиков, обязанных подавать налоговую декларацию в электронной форме, в случае представления ими декларации на бумажном носителе, налоговые органы пытались привлекать к ответственности по ст. 119 НК РФ. Однако суды неоднократно указывали на то, что нарушение порядка и формы представления налоговой декларации не приравнивается к ее непредставлению, а, соответственно, не образует состав правонарушения, указанный в ст. 119 НК РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 03.02.2009 N 11482/08).

Иными словами, ст. 119 НК РФ предусматривает ответственность именно за непредставление налоговой декларации, а не за представление ее в форме, отличной от действующей. Поэтому если налогоплательщик, в обязанность которого входит представление налоговой декларации в электронной форме, по каким-то причинам представит ее на бумажном носителе, обязанность по ее представлению будет считаться им исполненной. В этом случае основания для его привлечения к ответственности по ст. 119 НК РФ отсутствуют (письмо ФНС России от 11.04.2014 N ЕД-4-15/6831).

Однако с 1 января 2015 года данное правило прекращает свое действие в отношении деклараций по НДС.

Пункт 5 ст. 174 НК РФ дополнен специальной нормой, согласно которой в случае представления декларации по НДС на бумажном носителе, если п. 5 ст. 174 НК РФ предусмотрена обязанность ее представления в электронной форме, такая декларация не будет считаться представленной (письмо ФНС России от 20.03.2015 N ГД-4-3/4440@). Изменения внесены Федеральным законом от 04.11.2014 N 347-ФЗ (далее - Закон N 347-ФЗ). А это значит, что к налогоплательщику будут применяться теперь санкции в соответствии со ст. 119 НК РФ. Минимальный штраф, предусмотренный указанной статьей, составляет 1 000 рублей. При этом в случае непредставления налоговой декларации в течение 10 рабочих дней по истечении установленного НК РФ срока для ее представления, налоговый орган вправе приостановить операции налогоплательщика - организации по его счетам в банке и переводу его электронных денежных средств (ст. 6.1, п. 3 ст. 76 НК РФ).

Новое положение действует в отношении налоговых деклараций по НДС (в том числе уточненных), подлежащих представлению после 1 января 2015 года (п. 7 ст. 5 Закона N 347-ФЗ). Следовательно, ответственность, предусмотренная ст. 119 НК РФ, может применяться уже при нарушении порядка представления деклараций по НДС за IV квартал 2014 года.

При единовременном нарушении срока представления налоговой декларации и способа ее представления налоговые органы вправе одновременно применить ответственность, установленную ст.ст. 119 и 119.1 НК РФ.

Административная ответственность за несоблюдение порядка представления налоговой декларации в электронной форме не установлена.

______________________________

*(1) Понятие "электронная форма" введено с 01.08.2012 года (вместо понятия "электронный вид") (п. 27 ст. 1 Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ)

Тема

Ответственность за совершение налогового правонарушения

См. также

Способы представления налоговой декларации (расчета)

Контроль за своевременным представлением отчетности в налоговый орган

Энциклопедия судебной практики