Энциклопедия решений. Освобождение от обложения транспортным налогом сельхозтехники (ноябрь 2024)

Освобождение от обложения транспортным налогом сельхозтехники

Согласно пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ не являются объектом обложения транспортным налогом зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции транспортные средства:

- тракторы;

- самоходные комбайны всех марок;

- специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания).

Термин "сельскохозяйственный товаропроизводитель" в главе 28 НК РФ не определен. В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Представители Минфина России в целях применения пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ рекомендуют руководствоваться определением сельскохозяйственного товаропроизводителя, данным в Федеральном законе от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" (далее - Закон N 264-ФЗ). См. письма Минфина России от 19.05.2009 N 03-05-05-04/05, от 28.07.2008 N 03-05-04-04/07, от 14.07.2008 N 03-11-04/1/13, 24.12.2007 N 03-05-05-04/08, 27.06.2007 N 03-05-07-04/22, 09.03.2007 N 03-05-06-04/10). Суды придерживаются такого же мнения (см. постановления ФАС Волго-Вятского округа от 28.09.2012 N Ф01-3969/12, Уральского округа от 15.02.2010 N Ф09-430/10-С3).

Согласно п. 1 ст. 3 Закона N 264-ФЗ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организация, индивидуальный предприниматель, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ, и реализацию этой продукции при условии, что в доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации этой продукции составляет не менее чем 70% за календарный год.

В соответствии с п. 2 ст. 3 Закона N 264-ФЗ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются также (отметим - независимо от доли сельхозпродукции в общем доходе от реализации):

1) граждане, ведущие личное подсобное хозяйство, в соответствии с Федеральным законом от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве".

При этом в соответствии п. 2 ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ личное подсобное хозяйство ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства. Таким образом, не являются объектом обложения транспортным налогом в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ транспортные средства физических лиц, ведущих личное подсобное хозяйство, если:

- земельный участок предоставлен и (или) приобретен гражданином или членами его семьи для ведения личного подсобного хозяйства и фактически гражданин осуществляет ведение личного подсобного хозяйства (Основание: справка из органов муниципальных образований, правоустанавливающие документы на земельный участок, кадастровый паспорт земельного участка);

- транспортное средство зарегистрировано на гражданина или члена его семьи.

Если земельный участок и транспортные средства зарегистрированы на разных членов семьи, необходимо установление семейных отношений в соответствии со ст. 2 СК РФ (Основание: свидетельство о браке, свидетельство о рождении).

2) сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), обслуживающие (в том числе кредитные), снабженческие, заготовительные), созданные в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации";

3) крестьянские (фермерские) хозяйства в соответствии с Федеральным законом от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" (см. постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2011 N 18АП-10379/11).

При этом, по мнению специалистов Минфина России, имеющиеся у сельхозпроизводителей ТС не признаются объектом налогообложения по транспортному налогу вне зависимости от того, что они наряду с деятельностью, связанной с проведением сельскохозяйственных работ для производства сельскохозяйственной продукции, используются для целей, не связанных с этой деятельностью (см. письма Минфина России от 05.06.2006 N 03-06-04-02/22 и N 03-06-04-04/22).

Для применения рассматриваемой льготы налогоплательщик должен документально подтвердить, что ТС относится к видам транспорта, освобождаемым от уплаты транспортного налога в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ (см. постановления ФАС Поволжского округа от 12.01.2010 по делу N А06-2630/2009). Непонятно, правда, каким образом это можно доказать, кроме записи в техдокументации (паспорте) ТС, рассматриваемой в связке с ОКОФ. При этом отсутствие в техническом паспорте транспортного средства указания, что оно является специальной машиной, используемой для сельского хозяйства, само по себе не является основанием для неприменения льготы, предусмотренной пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2007 N Ф04-1701/2007(32783-А46-40), ФАС Уральского округа от 05.11.2009 N Ф09-2237/09-С2 и от 10.06.2008 N Ф09-4144/08-С2).

Тема

Объект обложения транспортным налогом

См. также

Освобождение от обложения транспортным налогом промысловых судов

Освобождение от обложения транспортным налогом пассажирских и грузовых морских, речных и воздушных судов

Освобождение от обложения транспортным налогом судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов