Энциклопедия решений. Примеры исчисления налоговой базы по НДС при продаже предприятия как имущественного комплекса (ноябрь 2024)

Примеры исчисления налоговой базы по НДС при продаже предприятия как имущественного комплекса

При продаже предприятия как имущественного комплекса налогоплательщик должен:

- рассчитать поправочный коэффициент;

- определить цену каждого вида имущества с учетом поправочного коэффициента;

- рассчитать НДС с каждого вида имущества;

- определить НДС, подлежащий уплате в бюджет (для этого необходимо сложить суммы НДС, исчисленные по каждому виду имущества).

Если цена продажи предприятия выше балансовой стоимости реализуемого имущества, поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется.

Пример

Общество занимается изготовлением и продажей офисной мебели. В сентябре предприятие было продано как имущественный комплекс за 40 000 000 руб. Балансовая стоимость активов проданного предприятия составила 30 000 000 руб., в том числе:

- основные средства остаточной стоимостью - 17 000 000 руб.;

- земельный участок - 3 000 000 руб.;

- сырье и материалы - 5 000 000 руб.;

- готовая продукция - 2 000 000 руб.;

- дебиторская задолженность - 2 000 000 руб.;

- ценные бумаги - 1 000 000 руб. (решение об их переоценки не принималось).

В рассматриваемом случае цена продажи предприятия больше его балансовой стоимости. Поправочный коэффициент в целях исчисления НДС равен:

(40 000 000 руб. - 2 000 000 руб. - 1 000 000 руб.) : (30 000 000 руб. - 2 000 000 руб. - 1 000 000 руб.) = 1,3704

Чтобы рассчитать сумму НДС, которую продавец должен уплатить в бюджет, балансовую стоимость каждого вида имущества, облагаемого налогом, надо умножить на поправочный коэффициент 1,3704 и единую расчетную ставку НДС 15,25%, а полученные результаты суммировать.

Следовательно, НДС по конкретным видам активов, реализованных в составе предприятия, равен:

- по основным средствам:

17 000 000 руб. x 1,3704 x 15,25% = 3 552 762 руб.;

- по сырью и материалам:

5 000 000 руб. x 1,3704 x 15,25% = 1 044 930 руб.;

- по готовой продукции:

2 000 000 руб. x 1,3704 x 15,25% = 417 972 руб.

Реализация земельного участка, дебиторской задолженности и ценных бумаг НДС не облагается.

Общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составляет:

3 552 762 руб. + 1 044 930 руб. + 417 972 руб. = 5 015 664 руб.

Пример

Общество занимается изготовлением и продажей офисной мебели. В сентябре предприятие было продано как имущественный комплекс за 25 000 000 руб. Балансовая стоимость активов проданного предприятия составила 30 000 000 руб., в том числе:

- основные средства остаточной стоимостью - 17 000 000 руб.;

- земельный участок - 3 000 000 руб.;

- сырье и материалы - 5 000 000 руб.;

- готовая продукция - 2 000 000 руб.;

- дебиторская задолженность - 2 000 000 руб.;

- ценные бумаги - 1 000 000 руб. (решение об их переоценки не принималось).

Цена продажи предприятия ниже его балансовой стоимости. Поправочный коэффициент в целях исчисления НДС равен:

25 000 000 руб. : 30 000 000 руб. = 0,8333

Следовательно, НДС по видам активов, реализованных в составе предприятия, равен:

- по основным средствам:

17 000 000 руб. x 0,8333 x 15,25% = 2 160 330 руб.;

- по сырью и материалам:

5 000 000 руб. x 0,8333 x 15,25% = 635 391 руб.;

- по готовой продукции:

2 000 000 руб. x 0,83333 x 15,25% = 254 157 руб.

Поскольку реализация ценных бумаг, дебиторской задолженности, земельных участков не облагается НДС, балансовая стоимость этих активов в налоговую базу не включается.

Общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составляет:

2 160 330 руб. + 635 391 руб. + 254 157 руб. = 3 049 878 руб.

Тема

Определение налоговой базы по НДС при реализации предприятия как имущественного комплекса

См. также

Продажа предприятия