Энциклопедия решений. Риск налоговой проверки: низкая среднемесячная зарплата работников (ноябрь 2024)

Низкая среднемесячная зарплата работников

Современная система налогового контроля и администрирования построена на основе аналитической работы, прогнозирующей риски и учитывающей особенности осуществления финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, что позволяет проводить налоговым органам оптимальное количество выездных налоговых проверок.

Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок (далее - приказ N ММ-3-06/333@), которой определены критерии налоговых рисков, используемых в аналитической работе, проводимой налоговыми органами, и в отборе налогоплательщиков для включения в план выездных налоговых проверок.

В числе налоговых рисков, в частности, учитываются показатели выплаты работодателями среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ (критерий N 5 Концепции).

Данный показатель должен быть поставлен на контроль налогоплательщиками, осуществляющими выплаты в пользу наемных сотрудников. При его оценке фактический уровень среднемесячной зарплаты сравнивается с ее среднеотраслевым уровнем в субъекте РФ. Если полученный показатель оказывается ниже среднеотраслевого, возникает риск включения в план выездных налоговых проверок.

Информацию о статистических показателях среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту РФ можно получить из печатных публикаций сборников экономико-статистических материалов, а также на официальных Интернет-сайтах территориальных органов Федеральной службы государственной статистики (www.gks.ru). Кроме того, для получения необходимых данных можно обратиться с запросом в территориальный орган Росстата или налоговый орган в соответствующем субъекте РФ (п. 5 Приложения N 2 к приказу N ММ-3-06/333@).

Фактический уровень среднемесячной заработной платы рассчитывается по формуле:

Среднемесячная зарплата = "Общая сумма фонда заработной платы по организации (за календарный год)" / "Среднесписочную численность работников" / 12.

При расчете фонда заработной платы учитываются начисленные организацией суммы оплаты труда в денежной и неденежной формах за отработанное и неотработанное время, компенсационные выплаты, связанные с условиями труда и режимом работы, доплаты и надбавки, премии, единовременные поощрительные выплаты, а также оплата питания и проживания, имеющая систематический характер (см. сообщение УФНС РФ по г. Москве от 15.04.2013, п. 85.1 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения NN П-1, П-2, П-3, П-4, П-5 (м), утвержденных приказом Росстата от 28.10.2013 N 428 (далее - Указания N 428), а с 1 января 2017 года - п. 85.1 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения NN П-1, П-2, П-3, П-4, П-5 (м), утвержденных приказом Росстата от 26.10.2015 N 498 (далее - Указания N 498)).

Порядок определения среднесписочной численности работников расшифрован в п.п. 78-81 Указаний N 428 (а с 1 января 2017 года - в п.п. 78-81 Указаний N 498). Этот показатель отражается в Сведениях о среднесписочной численности работников за предыдущий календарный год (форма утверждена приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@).

Пример

Компания занимается гостиничным бизнесом в г. Москве. Среднеотраслевая заработная плата по виду деятельности "Гостиницы и рестораны" в г. Москве в 2015 году составила 34,090 тыс. руб.

Гостиницей в 2015 году было выплачено персоналу:

- заработная плата - 2 700 тыс.руб.;

- премии - 700 тыс.руб..

Кроме того, компания организует бесплатное питание своих сотрудников (3 000 рублей в месяц на каждого работника). За 2015 год на эти цели было истрачено - 360 тыс.руб..

Среднесписочная численность сотрудников за 2015 год - 10 человек.

Общая сумма фонда заработной платы за 2015 год равна:

2 700 тыс. руб. + 700 тыс. руб. + 360 тыс. руб. = 3 760 тыс. руб.

Среднемесячная заработная плата на одного работника в год составляет:

3 760 тыс. руб. / 10 / 12 = 31,3 тыс. руб..

Показатель по организации ниже средней зарплаты по отрасли в регионе. Следовательно, существует риск включения организации в план выездных налоговых проверок. Организации необходимо пересмотреть суммы, относимые на оплату труда работников, и соразмерно уточнить свои налоговые обязательства.

При выборе объектов для проведения выездных налоговых проверок налоговые органы также учитывают любую имеющуюся у них информацию о выплате налогоплательщиком заработной платы ниже прожиточного минимума, неучтенной заработной платы ("в конвертах"), неофициальном оформлении трудовых отношений и иную аналогичную информацию. Факты выплаты "теневой" или "серой" заработной платы свидетельствуют не только о занижении налоговой базы по НДФЛ, но также и о наличии у организации иных правонарушений. Зарплата "в конвертах" выплачивается за счет неучтенных наличных денежных средств, само существование которых в организации говорит о недобросовестности налогоплательщика (письмо УФНС по г. Москве от 08.08.2007 N 15-08/075418).

Такую информацию налоговый орган может получить в ходе рассмотрения жалоб и заявлений граждан, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, правоохранительных и иных контролирующих органов (органов МВД, банков, трудовой инспекции и т.п.).

Следует также учитывать, что факт выплаты заработной платы ниже регионального прожиточного минимума или МРОТ может послужить основанием для вызова налогоплательщика в налоговый орган на заседание комиссии по легализации налоговой базы, а при отсутствии положительных тенденций - назначение выездной налоговой проверки (см. письма Минфина России от 25.02.2016 N 03-01-11/10342 и ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12722@, УФНС России по г. Москве от 02.12.2013 N 13-11/124520@).

В то же время следует учесть, что факт резкого повышения заработной платы после беседы с комиссией может утвердить налоговый орган во мнении о существовании у налогоплательщика форм скрытой заработной платы.

Тема

Критерии самостоятельной оценки рисков назначения выездных налоговых проверок

См. также

Сведения о среднесписочной численности работников

Формы документов

Запрос о среднем уровне заработной платы по виду экономической деятельности в городе, районе или по субъекту РФ