Энциклопедия решений. Прекращение (в том числе временное приостановление) деятельности, в отношении которой применялся режим ЕНВД (актуально до 31 декабря 2020 года)

Прекращение (в том числе временное приостановление) деятельности, в отношении которой применялся режим ЕНВД

При прекращении деятельности, облагаемой ЕНВД, налогоплательщику необходимо сняться с учета в налоговом органе. Снятие с учета осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (третий абзац п. 3 ст. 346.28 НК РФ). В заявлении о снятии с учета в налоговом органе указывается дата прекращения осуществляемого ранее вида предпринимательской деятельности. Эта дата будет являться датой снятия с учета плательщика ЕНВД. Аналогичные разъяснения приведены в письмах ФНС России от 29.12.2012 N ЕД-4-3/22651@, Минфина России от 27.12.2012 N 03-02-07/2-183.

При нарушении срока представления налогоплательщиком заявления о снятии его с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, снятие его с учета и направление ему уведомления осуществляются налоговым органом не ранее последнего дня месяца, в котором представлено заявление. Датой снятия с учета в данном случае является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета. См. также письмо Минфина России от 04.07.2013 N 03-11-11/25779.

До подачи в налоговый орган заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД организации или ИП обязаны исчислять и уплачивать единый налог на вмененный доход в установленном порядке независимо от того, ведут они деятельность фактически или нет (см. письма Минфина России от 27.03.2012 N 03-11-09/18, от 16.07.2010 N 03-11-09/61).

Согласно п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации" неосуществление в течение определенного налогового периода предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (приостановление деятельности), не является основанием для освобождения плательщика ЕНВД обязанностей представлять налоговую декларацию и уплачивать этот налог. Таким образом, факт временного приостановления налогоплательщиком ЕНВД предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, не освобождает его от выполнения возложенных на него обязанностей по уплате ЕНВД.

При этом отсутствие в налоговом периоде физических показателей, используемых для исчисления единого налога, означает прекращение предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и возникновение обязанности снятия с учета в качестве налогоплательщика в установленном п. 3 ст. 346.28 НК РФ порядке. До снятия с учета в качестве налогоплательщика сумма единого налога исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц (см. также письма Минфина России от 29.04.2015 N 03-11-11/24875, от 15.04.2014 N 03-11-09/17087).

Вместе с тем, по мнению ФНС России, если владение или пользование имуществом, необходимым для ведения деятельности, облагаемой единым налогом, прекращено, то физические показатели для исчисления ЕНВД отсутствуют. В таком случае сумма ЕНВД к уплате за соответствующий налоговый период составит 0 рублей (см. информацию ФНС России от 19.09.2016).

В письмах Минфина России от 30.01.2015 N 03-11-11/3564, от 24.10.2014 N 03-11-09/53916 уточнено, что в связи с этим налоговый орган вправе доначислить налогоплательщику сумму ЕНВД за весь период с момента прекращения (приостановления) предпринимательской деятельности до снятия с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД исходя из величины физического показателя, отраженной налогоплательщиком в последней налоговой декларации по этому налогу, представленной в налоговый орган.

О прекращении осуществления отдельного вида предпринимательской деятельности и об адресе места осуществления этой деятельности налогоплательщик вправе сообщить налоговому органу по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД по форме N ЕНВД-4 (для ИП) или по форме N ЕНВД-3 (для организаций), указав на первой странице Заявления в качестве причины снятия с учета цифру "4", соответствующую иной причине, и заполнив приложение к Заявлению, где отражается код вида прекращенной предпринимательской деятельности и (или) адрес места ее осуществления. При этом налогоплательщик остается на учете в качестве плательщика ЕНВД, а информация о прекращении отдельного указанного вида деятельности по соответствующему адресу подлежит учету налоговым органом. В письме ФНС России от 18.12.2014 N ГД-4-3/26206 приведен пример действий ИП в такой ситуации.

Пример

15 ноября 2014 года ИП прекратил осуществлять на территории, подведомственной одному налоговому органу, один из видов деятельности - розничную торговлю через магазин и своевременно известил об этом налоговый орган, подав Заявление с указанием на первой странице в качестве причины снятия с учета кода "4" - иное.

В налоговой декларации по ЕНВД за четвертый квартал 2014 года предприниматель заполнил раздел 2 Декларации по виду деятельности "Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы" (код вида предпринимательской деятельности "07") с указанием места ее осуществления.

По кодам строк 050 - 060 раздела 2 Декларации (за октябрь и ноябрь) он указал величину площади торгового зала магазина, через который осуществлялась розничная торговля, а по строке 070 (за декабрь) поставил прочерк, так как розничная торговля через этот магазин в декабре не осуществлялась.

В такой ситуации доначисление налогов по общему режиму налогообложения по прекращенной деятельности в сфере розничной торговли через указанный в заявлении магазин неправомерно.

Тема

Прекращение применения системы налогообложения ЕНВД

См. также

Условия и ограничения для применения ЕНВД

Добровольный порядок прекращения применения ЕНВД

Принудительное прекращение ЕНВД при нарушении условий для применения ЕНВД

Налогообложение при переходе с ЕНВД на иной режим. Доходы и расходы

НДС при переходе с ЕНВД на общий режим налогообложения

Практические ситуации

Построить список