Энциклопедия решений. Применение ЕНВД при реализации товаров по государственным (муниципальным) заказам (актуально до 31 декабря 2020 года)

Применение ЕНВД при реализации товаров по государственным (муниципальным) заказам

Для перевода деятельности в сфере розничной торговли на систему налогообложения в виде ЕНВД необходимо одновременное соблюдение двух условий:

- осуществление деятельности через объекты, предусмотренные подпунктами 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ;

- реализация товаров покупателям в розницу, то есть для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью.

Согласно двенадцатому абзацу ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Минфин России и налоговые органы в своих письмах неоднократно разъясняли, что в целях применения ЕНВД под розничной торговлей следует понимать предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары (см., например, письма Минфина России от 05.04.2013 N 03-11-06/3/11238, от 04.04.2013 N 03-11-11/137, от 18.03.2013 N 03-11-11/107).

Согласно п. 8 ст. 3 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 44-ФЗ) государственный контракт, муниципальный контракт - договор, заключенный от имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации (государственный контракт), муниципального образования (муниципальный контракт) государственным или муниципальным заказчиком для обеспечения соответственно государственных нужд, муниципальных нужд. Согласно п. 2 ст. 525 ГК РФ к отношениям по поставке товаров для государственных или муниципальных нужд применяются правила о договоре поставки (статьи 506-522 ГК РФ).

При этом к розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки, осуществляемая в соответствии со ст. 506 ГК РФ.

Минфин России считает, что заключение договоров розничной купли-продажи с муниципальными и государственными учреждениями в принципе представляется необоснованным (см. письма Минфина России от 07.02.2011 N 03-11-06/3/15, от 09.03.2010 N 03-11-11/44, от 01.12.2009 N 03-11-09/386, от 01.12.2009 N 03-11-09/387).

Кроме того, специалисты финансового ведомства также указывают на то, что в отличие от договора розничной купли-продажи, который является публичным договором, договор поставки по государственному (муниципальному) контракту, а также по гражданско-правовому договору бюджетного учреждения не носит признаков публичности, указанных в ст. 426 ГК РФ, и заключается в соответствии с результатами проведения конкурсов, аукционов, запросов котировок и пр. Следовательно, деятельность по реализации товаров, в том числе бюджетным и некоммерческим организациям на основе договоров поставки, а также по государственным (муниципальным) контрактам, содержащим признаки договора поставки, относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, результаты от ведения которой подлежат налогообложению в общем порядке либо в соответствии с УСН (см. письма Минфина России от 24.01.2014 N 03-11-11/2430, от 04.07.2013 N 03-11-11/25823, от 23.11.2012 N 03-11-11/355 и др., ФНС России от 30.12.2011 N ЕД-4-3/22628@, от 10.10.2011 N 03-11-11/257, от 24.05.2011 N 03-11-11/136 и др., постановление ФАС Уральского округа от 18.06.2014 N Ф09-3603/14).

Судебные органы, классифицируя отношения между сторонами сделки, указывают, что если между сторонами фактически сложились отношения по договору поставки, а не розничной купли-продажи, то ЕНВД не применяется (см. постановления ВАС РФ от 04.10.2011 N 5566/11, ФАС Центрального округа от 09.11.2012 N Ф10-3873/12, ФАС Дальневосточного округа от 11.03.2013 N Ф03-754/13, от 13.06.2012 N Ф03-1656/12, ФАС Поволжского округа от 13.03.2013 N Ф06-1251/13, ФАС Уральского округа от 11.05.2012 N Ф09-3384/12, ФАС Северо-Кавказского округа от 02.08.2012 N Ф08-4248/12). При этом они отмечают, что факторами, которые могут свидетельствовать об осуществлении продавцом деятельности в рамках договора поставки, могут выступать предварительное согласование существенных условий поставки (наименование и количество товара), доставка товара до покупателя и пр., наличие ответственности сторон за нарушение сроков и объема поставки, а также за нарушение сроков оплаты и др.

Однако по рассматриваемому вопросу существует и иная точк зрения. Например, в письме Минфина России от 23.11.2012 N 03-11-11/355 отмечено, что предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами за безналичный расчет бюджетным учреждениям, и осуществляемая в рамках договоров розничной купли-продажи, может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД. Ранее в письмах Минфина России от 21.04.2011 N 03-11-11/100, от 04.03.2011 N 03-11-11/49, от 09.02.2009 N 03-11-09/38, от 08.06.2007 N 03-11-05/131 указывалось, что предпринимательская деятельность по реализации товаров бюджетным учреждениям (школам, детским садам, центрам детского творчества, институтам, детским домам и т. д.) не для целей последующей перепродажи как за наличный, так и за безналичный расчет, осуществляемая исключительно в рамках договоров розничной купли-продажи (в том числе по разовым договорам розничной купли-продажи), может быть признана розничной торговлей и переведена на ЕНВД. Таким образом, Минфин в принципе допускает возможность применения норм о розничной купле-продаже к договорам, заключенным с бюджетными учреждениями.

Суды тоже подтверждают возможность применения ЕНВД при продаже товаров учреждениям госсектора. Так, в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 16.10.2012 N Ф07-5051/12, от 15.05.2012 N А52-1715/2011, от 24.04.2012 N Ф07-2861/12, ФАС Дальневосточного округа от 01.02.2012 N Ф03-2981/2011 отмечено, что факт заключения именно государственного или муниципального контракта не влияет на право продавца уплачивать ЕНВД. Связано это с тем, что необходимость заключения муниципальных и государственных контрактов обусловлена правовым статусом покупателей товаров - муниципальных и государственных учреждений, а не сферой предпринимательской деятельности. В свою очередь особый правовой статус покупателей не исключает того, что фактические правоотношения по приобретению продукции можно квалифицировать как розничную торговлю (см. также постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22.03.2013 N Ф04-254/13, от 16.01.2013 N Ф04-6417/12, ФАС Волго-Вятского округа от 29.06.2010 N А17-892/2009).

Другие суды, ссылаясь на статьи 492 и 506 ГК РФ, указывают, что признаком, позволяющим отличить розничную куплю-продажу от поставки, является конечная цель использования покупателем приобретенного товара независимо от формы расчетов (наличной или безналичной) и категории покупателей (физических или юридических лиц, в том числе, бюджетных учреждений). Подобные выводы содержатся в определениях ВАС РФ от 11.11.2010 N ВАС-14672/10, от 05.06.2009 N 6325/09, постановлениях ФАС Центрального округа от 17.01.2011 N Ф10-5625/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 24.11.2010 N А53-5418/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 07.10.2010 N А17-8894/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.04.2010 N А78-4905/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.01.2010 N А81-1989/2009.

Тема

Розничная торговля на ЕНВД. Понятие розничной торговли

См. также

ЕНВД по розничной торговле через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м

ЕНВД по розничной торговле через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети

Объекты розничной торговли в целях ЕНВД