Энциклопедия решений. Постоянное представительство иностранной организации в целях налогообложения прибыли (ноябрь 2024)

Постоянное представительство иностранной организации в целях налогообложения прибыли

Согласно п. 2 ст. 306 НК РФ под постоянным представительством иностранной организации в РФ для целей налогообложения понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации (далее - отделение), через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную с:

- пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;

- проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;

- продажей товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;

- осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением подготовительной и вспомогательной деятельности, предусмотренной п. 4 ст. 306 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 306 НК РФ постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение. При этом деятельность по созданию отделения сама по себе не создает постоянного представительства. Постоянное представительство прекращает существование с момента прекращения предпринимательской деятельности через отделение иностранной организации.

Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту (п. 1 ст. 55 ГК РФ). На основании п. 3 ст. 55 ГК РФ представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом, создавшим их юридическим лицом, и действуют на основании утвержденных им положений. С 1 сентября 2014 года представительства и филиалы должны быть указаны в едином государственном реестре юридических лиц.

Примечание

Термин "представительство" в отношении иностранного лица используется в типичном для международного права значении - представительство юридического лица-резидента, находящееся за пределами страны его происхождения, и поэтому весьма условно соотносится с положениями ст. 55 ГК РФ. Поэтому в целях НК РФ (вне зависимости от выполнения условий и требований ст. 55 ГК РФ) наличие постоянного представительства иностранного лица определяется, прежде всего, регулярностью осуществления предпринимательской деятельности на территории РФ.

Специалисты Минфина России и налоговых органов в своих разъяснениях (см., например, письма Минфина России от 23.03.2010 N 03-08-05, от 19.08.2005 N 03-08-05, УФНС России по г. Москве от 02.05.2006 N 20-12/36659) отмечают, что критериями для квалификации деятельности иностранной организации в РФ как приводящей к образованию постоянного представительства, являются:

- наличие обособленного подразделения или любого иного места деятельности иностранной организации в РФ;

- ведение иностранной организацией в этом месте предпринимательской деятельности;

- регулярность осуществления предпринимательской деятельности.

Однако критерий регулярности налоговым законодательством не определен, что позволяет трактовать его по-разному. Организация может считать свою деятельность регулярной, если, например, в течение налогового периода она совершила в России несколько однородных по содержанию сделок. Такой вывод следует из письма Минфина России от 19.08.2005 N 03-08-05. В письме от 01.10.2008 N 03-08-05 представители Минфина России разъяснили, что единичные факты совершения каких-либо хозяйственных операций в РФ не рассматриваются как "регулярная деятельность". Ранее понятие регулярной деятельности раскрывалось в п. 2.2.1 Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150 (отменены приказом ФНС России от 19.12.2012 N ММВ-7-3/980@), согласно которому регулярной является деятельность обособленных подразделений иностранных организаций, вставших или обязанных встать на учет в налоговых органах. В остальных случаях соответствие критерию "регулярная деятельность" определяется на основе анализа фактического осуществления деятельности самой иностранной организации или иных организаций или физических лиц в пользу иностранной организации в каждом конкретном случае. При этом единичные факты совершения каких-либо хозяйственных операций в РФ, например отдельные факты продажи в России принадлежащего иностранной организации на праве собственности недвижимого имущества, не могут рассматриваться как "регулярная деятельность".

При пользовании недрами и (или) использовании других природных ресурсов постоянное представительство иностранной организации считается образованным с более ранней из следующих дат:

- даты вступления в силу лицензии (разрешения), удостоверяющей право этой организации на осуществление соответствующей деятельности,

- даты фактического начала такой деятельности.

Если иностранная организация выполняет работы, оказывает услуги другому лицу, имеющему такую лицензию (разрешение) или выступающему в качестве генерального подрядчика для лица, имеющего такую лицензию (разрешение), при решении вопросов, связанных с образованием и прекращением существования постоянного представительства этой иностранной организации, применяется порядок, аналогичный установленному пунктами 2-4 ст. 308 НК РФ.

Также иностранная организация рассматривается как имеющая постоянное представительство, если она осуществляет поставки с территории РФ принадлежащих ей товаров, полученных в результате переработки на таможенной территории или под таможенным контролем, а также если эта организация осуществляет деятельность, отвечающую признакам, предусмотренным п. 2 ст. 306 НК РФ, через лицо, которое на основании договорных отношений с этой иностранной организацией представляет ее интересы в РФ, действует на территории РФ от имени этой иностранной организации, имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий от имени данной организации, создавая при этом правовые последствия для данной иностранной организации (зависимый агент) (п. 9 ст. 306 НК РФ).

Внимание

Статьей 7 НК РФ установлен приоритет норм международного договора РФ над нормами НК ФР. Следовательно, если международным договором РФ установлены иные критерии для квалификации деятельности иностранной организации в РФ, как приводящей к образованию постоянного представительства, необходимо применять нормы международного договора РФ (см. письма Минфина России от 25.01.2013 N 03-08-05, от 01.11.2012 N 03-02-07/1-271, от 18.01.2005 N 03-05-01-05/4).

Тема

Особенности налогообложения налогом на прибыль иностранных организаций

См. также

Факты, не приводящие к возникновению постоянного представительства иностранной организации в целях налогообложения прибыли

Деятельность иностранных организаций, связанная с проведением в РФ международных спортивных мероприятий, не приводящая к возникновению постоянного представительства в целях налогообложения прибыли

Деятельность подготовительного и вспомогательного характера, не приводящая к образованию постоянного представительства иностранной организации в целях налогообложения прибыли

Налогообложение прибыли иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ

Постановка на учет в налоговом органе филиалов, представительств, иных обособленных подразделений иностранной организации

Практические ситуации

Построить список