Энциклопедия решений. Налогоплательщики ЕСХН. Сельскохозяйственные товаропроизводители (ноябрь 2024)

Налогоплательщики ЕСХН. Сельскохозяйственные товаропроизводители

Согласно п. 1 ст. 346.2 НК РФ налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установленном главой 26.1 НК РФ. Переход на уплату ЕСХН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке (п. 2 ст. 346.1 НК РФ). Пунктом 2 ст. 346.2 НК РФ установлены критерии необходимые для признания налогоплательщиков сельскохозяйственными товаропроизводителями.

В соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и ИП, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию. При этом в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и ИП доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания ими услуг сельхозтоваропроизводителям, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 346.2 НК РФ, должна составлять не менее 70%. Право перехода на уплату ЕСХН предоставляется только тем налогоплательщикам, которые отвечают всем вышеуказанным условиям и критериям (см. письмо Минфина России от 25.01.2008 N 03-11-04/1/3).

Таким образом, налогоплательщики, самостоятельно не производящие сельскохозяйственную продукцию, а лишь осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку из сельскохозяйственного сырья несобственного производства (вне зависимости от доли дохода от реализации такой продукции в общем объеме полученных ими доходов от реализации товаров (работ, услуг)), не вправе применять систему налогообложения ЕСХН. Аналогичный вывод представлен в письмах Минфина России от 04.12.2012 N 03-03-06/1/620, от 07.07.2011 N 03-11-06/1/11, от 29.01.2009 N 03-11-06/1/05, от 04.12.2008 N 03-11-02/146, от 14.07.2008 N 03-11-04/1/13, УМНС по Московской области от 04.10.2004 N 04-23/20151, от 19.09.2004 N 04-27/22387, постановлениях Президиума ВАС РФ от 23.03.2010 N 16377/09, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.08.2012 N Ф08-4342/12, ФАС Поволжского округа от 20.06.2011 N А65-24782/2008, ФАС Северо-Западного округа от 14.12.2006 N А42-1500/2006, Третьего ААС от 12.12.2012 N 03АП-4975/12, Шестого ААС от 26.01.2011 N 06АП-5781/2010.

Вместе с тем, согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.2 НК РФ с 1 января 2017 года к сельхозтоваропроизводителям приравнены организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям, которые относятся к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции, в том числе:

- услуги в области растениеводства в части подготовки полей, посева сельскохозяйственных культур, возделывания и выращивания сельскохозяйственных культур, опрыскивания сельскохозяйственных культур, обрезки фруктовых деревьев и виноградной лозы, пересаживания риса, рассаживания свеклы, уборки урожая, обработки семян до посева (посадки);

- услуги в области животноводства в части обследования состояния стада, перегонки скота, выпаса скота, выбраковки сельскохозяйственной птицы, содержания сельскохозяйственных животных и ухода за ними.

В общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) организаций и ИП, осуществляющих деятельность по оказанию услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям, доля дохода от реализации перечисленных услуг должна составлять не менее 70%.

К сельхозпроизводителям относятся также сельскохозяйственные потребительские кооперативы - перерабатывающие сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации". При этом доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70%.

Внимание

Сельскохозяйственные товаропроизводители - организации и индивидуальные предприниматели, указанные в пп. 2 п. 2 ст. 346.2 НК РФ (оказывающие вспомогательные услуги сельхозтоваропроизводителям), изъявившие желание перейти на ЕСХН с 1 января 2017 года, уведомляют налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства ИП о переходе на уплату ЕСХН не позднее 15 февраля 2017 года при соблюдении ими условий, указанных в пунктах 1 и 2 ст. 2 Федерального закона от 23.06.2016 N 216-ФЗ.

В целях ЕСХН сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются (ст. 346.2 НК РФ):

Условия для применения ЕСХН в зависимости от вида товаропроизводителя	Градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации	Рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели	Сельскохозяйственные производственные кооперативы, включая рыболовецкие артели (колхозы)
Численность работающих с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта	+ (пп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ)	-	-
Средняя численность работников не превышает за налоговый период 300 человек	-	+ (абзац второй пп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ)	-
В общем доходе от реализации доля дохода от реализации уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции составляет за налоговый период не менее 70%	+ (пп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ, абзац третий пп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ)	+ (абзац третий пп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ)	+ (пп. 1.1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ, абзац третий пп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ)
Осуществление рыболовства на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих на праве собственности, или на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).	+ (пп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ, абзац четвертый пп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ)	+ (абзац четвертый пп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ)	+ (пп. 1.1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ, абзац четвертый пп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ)

В п. 6 ст. 346.2 НК РФ определен перечень лиц, которые не вправе применять ЕСХН. К ним относятся:

- организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров;

- организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;

- казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Организации и ИП, перешедшие на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе перейти на уплату ЕСХН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности (п. 7 ст. 346.2 НК РФ).

Внимание

При расчете доли доходов внереализационные доходы не учитываются. Сумма доходов рассчитывается плательщиком самостоятельно на основе имеющихся первичных учетных документов по выбранному методу (начисления или кассовому). См. также письмо ФНС от 21.09.2015 N ГД-17-3/135.

При этом установленные п. 5 ст. 346.2 НК РФ ограничения по объему дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства и по объему дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов, определяются исходя из всех осуществляемых этими организациями и индивидуальными предпринимателями видов деятельности.

Тема

Единый сельскохозяйственный налог

См. также

Сельскохозяйственная продукция для целей ЕСХН

Условия применения ЕСХН. Ограничения для применения ЕСХН

Энциклопедия судебной практики