Энциклопедия решений. Книга учета доходов и расходов для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ЕСХН (ноябрь 2024)

Книга учета доходов и расходов для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ЕСХН

Согласно второму абзацу п. 8 ст. 346.5 НК РФ налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы в Книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог (далее - Книга). Форма и порядок (далее - Порядок) ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 11.12.2006 N 169н.

Согласно п. 1.4 Порядка Книга может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов и расходов.

В п.1.5 Порядка установлено, что Книга учета должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице ее указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью налогоплательщика и скрепляется печатью (при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа до начала ее ведения. Если Книга велась в электронном виде, то же самое нужно сделать после вывода ее на печать по окончании налогового периода. Предоставить Книгу в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа в таком случае следует не позднее срока, установленного налогоплательщикам для представления налоговой декларации по итогам налогового периода ст. 346.10 НК РФ, - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, из Порядка следует, что Книга учета доходов и расходов, являющаяся регистром налогового учета, должна быть представлена в налоговый орган для заверения либо до начала ее заполнения (бумажная), либо по окончании налогового периода не позднее 31 марта (электронная). На необходимость заверения Книги указано и в письме Минфина России от 20.07.2011 N 03-11-11/189.

Однако специалисты ФНС России в письме от 03.02.2010 N ШС-22-3/84@ указали, что налогоплательщики ЕСХН регистрировать в налоговом органе Книгу не обязаны. Свою точку зрения представители ФНС России основывают на том, что, хотя требование представлять Книгу для заверения в налоговые органы предусмотрено п. 1.5 Порядка, НК РФ такой обязанности для налогоплательщиков не устанавливает. Не предусмотрены в главе 26.1 НК РФ и сроки представления книги для заверения. Поэтому налоговые органы не вправе требовать обязательного представления для заверения Книги учета доходов и расходов, она заверяется только по просьбе налогоплательщика.

Следует отметить, что в настоящее время налогоплательщикам, применяющих УСН, заверять Книгу в налоговом органе не требуется (см. Информационное сообщение от 29.12.2012 "О приказе Минфина России от 22 октября 2012 г. N 135н", письмо Минфина России от 11.02.2013 N 03-11-11/62). Такого требования нет в новом Порядке заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденном приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н. Возможно, соответствующие поправки будут приняты и в отношении ЕСХН.

Книга учета доходов и расходов состоит из двух разделов:

- Раздел I "Доходы и расходы";

- Раздел II "Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по ЕСХН".

Записи в Книге делаются в хронологическом порядке позиционным способом (то есть без применения метода двойной записи).

В графе 4 Раздела I согласно п. 1 ст. 346.5 НК РФ отражаются доходы, в которые включаются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, отражаются в графе 5 Раздела I (п. 3.4 и 3.5 Порядка).

В графе 2 Раздела I Книги указывается дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция. Например, если налогоплательщик оплачивал расходы в безналичном порядке, то в графе 2 необходимо указывать реквизиты платежного поручения, при наличных расчетах необходимо указывать реквизиты расходного кассового ордера, кассового чека (п. 3.2 Порядка).

Способ внесения исправлений в Книгу не регламентирован ни одним нормативным документом. В отношении Книги, применяемой при УСН, Минфин России разъяснял, что для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, отраженное в Книге, и вписать правильное значение (см. письмо Минфина России от 15.12.2003 N 04-02-05/1/108). Полагаем, что так следует действовать и при применении ЕСХН. Исправление ошибок в Книге должно быть обоснованно и подтверждено подписью налогоплательщика - индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления и печатью (при ее наличии). Об этом сказано в п. 1.6 Порядка.

Тема

Единый сельскохозяйственный налог

См. также

Общий порядок определения доходов при ЕСХН

Общий порядок определения расходов при ЕСХН

Налоговая декларация по ЕСХН

Документальное подтверждение расходов при ЕСХН

Формы документов

Пример заполнения Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ЕСХН

Практические ситуации

Построть список