Исполнение функций налогового агента плательщиками ЕСХН
Согласно п. 4 ст. 346.1 НК РФ налогоплательщики, находящиеся на ЕСХН, не освобождаются от исполнения предусмотренных НК РФ обязанностей налоговых агентов, а также обязанностей контролирующих лиц контролируемых иностранных компаний.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (п. 1 ст. 24 НК РФ). Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ (пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ).
При наступлении определенных обстоятельств у налогоплательщиков, находящихся на ЕСХН, могут возникнуть обязанности налогового агента по НДФЛ (ст. 226 НК РФ), по НДС (ст. 161 НК РФ), по налогу на прибыль (ст. 275, ст. 286 НК РФ).
Обязанности налогового агента по НДФЛ
У налогоплательщика ЕСХН обязанности налогового агента по НДФЛ возникают при выплате доходов физическим лицам. См. также письма Минфина России от 30.09.2008 N 03-11-04/1/20, от 19.08.2008 N 03-11-04/1/19, от 05.06.2007 N 03-11-04/1/16, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.03.2006 N Ф08-868/06-401А.
Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ. Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (с зачетом ранее удержанных сумм НДФЛ, а в случаях и порядке, предусмотренных ст. 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком).
Обязанности налогового агента по НДС
Несмотря на то, что лица, применяющие ЕСХН, не признаются плательщиками НДС (п. 3 ст. 346.1 НК РФ), они не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента по НДС (ст. 161 НК РФ, см. также письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-07-11/118). Согласно ст. 161 НК РФ лицо признается налоговым агентом по НДС:
- при приобретении товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ (п.п. 1, 2 ст. 161 НК РФ), если иное не предусмотрено пунктами 3 и 9 ст. 174.2 НК РФ;
- при аренде, покупке (получении) федерального имущества, имущества субъектов РФ и (или) муниципального имущества у органов государственной власти и управления и (или) органов местного самоуправления (п. 3 ст. 161 НК РФ);
- при реализации конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, которые перешли по праву наследования государству (п. 4 ст. 161 НК РФ);
- до 1 января 2015 года - при приобретении имущества (имущественных прав) должника, признанного банкротом в соответствии с законодательством РФ (п. 4.1 ст. 161 НК РФ);
- при реализации в качестве посредника с участием в расчетах товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ (п. 5 ст. 161 НК РФ), если иное не предусмотрено п. 10 ст. 17
