Энциклопедия решений. Прекращение применения ЕСХН (ноябрь 2024)

Прекращение применения ЕСХН

Согласно второму абзацу п. 3 ст. 346.3 НК РФ налогоплательщики, применяющие ЕСХН, не вправе до окончания налогового периода перейти на другой режим налогообложения, если иное не установлено ст. 346.3 НК РФ. Предусмотрено три основания для прекращения применения ЕСХН:

- нарушение условий, установленных для применения ЕСХН (п. 4 ст. 346.3 НК РФ). В этом случае налогоплательщик считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода - календарного года (а не с начала отчетного периода - см. письмо Минфина России от 15.12.2008 N 03-11-04/1/28), в котором не соблюдены условия и ограничения, предусмотренные п. 4 ст. 346.3 НК РФ;

- добровольная смена налогового режима (п. 6 ст. 346.3 НК РФ). Добровольный отказ от применения ЕСХН и переход к иному режиму налогообложения возможны только с начала следующего календарного года;

- прекращение налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ЕСХН (п. 9 ст. 346.3 НК РФ). Это положение введено Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ и действует с 1 января 2013 года. Полагаем, что оно распространяется на ситуации, когда налогоплательщик полностью прекратил свою деятельность, облагаемую ЕСХН (см. Пояснительную записку к проекту федерального закона N 499566-5).

При любом способе утраты права на применение ЕСХН налогоплательщик должен уведомить налоговый орган о прекращении применения ЕСХН. Для каждого случая предусмотрена специальная форма документа (утверждены приказом ФНС России от 28.01.2013 N ММВ-7-3/41@).

Особенности исчисления налоговой базы при переходе с ЕСХН на иные режимы налогообложения установлены п.п. 7, 8 ст. 346.6 НК РФ.

В соответствии с п. 7 ст. 346.3 НК РФ налогоплательщики, перешедшие с ЕСХН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на ЕСХН не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Тема

Условия применения ЕСХН. Ограничения для применения ЕСХН

Формы документов

Пример заполнения Сообщения об утрате права на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (форма N 26.1-2)

Пример заполнения Уведомления об отказе от применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (форма N 26.1-3)

Пример заполнения Уведомления о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (форма N 26.1-7)