Энциклопедия решений. Расходы в виде уплаченных налогов при ЕСХН (ноябрь 2024)

Расходы в виде уплаченных налогов при ЕСХН

Налогоплательщики, применяющие ЕСХН, при определении налоговой базы вправе учесть суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с НК РФ при самостоятельном исполнении обязанности по уплате налогов и сборов, за исключением ЕСХН и НДС, уплаченного в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ (пп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). То есть налог, уплачиваемый в связи с применением ЕСХН, в расходах не учитывается, как и предъявленный покупателям и уплаченный в бюджет НДС.

Внимание

С 1 января 2016 года в пп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ прямо указано, что не учитываются в расходах при ЕСХН суммы НДС, уплаченного в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ (в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога).

Применение ЕСХН организациями и индивидуальными предпринимателями предусматривает замену единым сельхозналогом уплаты ряда налогов, указанных в п. 3 ст. 346.1 НК РФ. Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются налогоплательщиками ЕСХН в общем порядке. Речь идет о транспортном, земельном, водном налоге, налоге на добычу полезных ископаемых, государственной пошлине. Таким образом, на основании пп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ в составе расходов учитываются те налогии сборы, от уплаты которых налогоплательщики, применяющие ЕСХН, не освобождены (см. письма Минфина России от 12.10.2010 N 03-11-06/1/24, от 14.12.2010 N 03-11-06/3/26, постановление ФАС Поволжского округа от 03.07.2012 N Ф06-4743/12).

На основании пп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ не могут быть учтены:

- штрафы, пени, начисленные за нарушение сроков уплаты налогов;

- налоги, доначисленные за период применения другого режима налогообложения;

- суммы налогов и сборов, уплаченные налогоплательщиками в период применения ЕСХН по результатам предпринимательской деятельности, осуществляемой до перехода на данную систему налогообложения;

- суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах, выставленных покупателям налогоплательщиками ЕСХН, и уплаченные ими в бюджет;

- налоги, уплаченные на территории иностранных государств;

- суммы НДФЛ, удержанные с заработной платы работников (см. письма Минфина России от 30.09.2008 N 03-11-04/1/20, от 19.08.2008 N 03-11-04/1/19, от 05.06.2007 N 03-11-04/1/16).

Внимание

С 1 января 2017 года в соответствии с пп. 23.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ в расходах при ЕСХН учитываются суммы денежных средств, иного имущества, имущественных прав, переданные налогоплательщиком в счет погашения задолженности перед иным лицом, возникшей вследствие уплаты этим лицом в соответствии с НК РФ за налогоплательщика сумм налогов, сборов, страховых взносов, за исключением ЕСХН и НДС, уплаченного в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ.

Согласно пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Поэтому и суммы налогов, сборов и взносов учитываются в составе расходов в размере, фактически уплаченном. При наличии задолженности по уплате налогов, сборов и взносов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность в соответствии с пятому абзацу пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ.

Тема

Общий порядок определения расходов при ЕСХН

См. также

Кассовый метод признания расходов при ЕСХН

Документальное подтверждение расходов при ЕСХН

Учет предъявленного (входящего) НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) при ЕСХН

Расходы в виде налогов, сборов, пошлин, страховых взносов в целях налогообложения прибыли