Энциклопедия решений. НДФЛ при продаже физлицами собственного имущества (ноябрь 2024)

НДФЛ при продаже физлицами собственного имущества

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая при возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ.

Доходы от реализации недвижимого и иного имущества, которое находится на территории РФ и принадлежит физическому лицу на праве собственности, являются объектом обложения НДФЛ (пп. 5 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ содержит открытый перечень иного имущества, при реализации которого у налогоплательщика возникает налогооблагаемый доход. То есть к такому имуществу могут относиться любые вещи: автомобили, одежда, драгметаллы, лом черных и цветных металлов, макулатура, книги и многое другое.

В ст. 217 НК РФ установлен перечень доходов от реализации собственного имущества налогоплательщика, освобождаемых от налогообложения НДФЛ. К ним, в частности, относятся:

- доходы от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 НК РФ, а также от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более (пп. 17.1 ст. 217 НК РФ). Положения этого пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от реализации ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.

С 1 января 2016 года согласно п. 3 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимости, необходимый для того, чтобы его продажа не облагалась НДФЛ, составляет три года только для объектов недвижимости, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из условий:

1) право собственности на объект получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом РФ;

2) право собственности на объект получено налогоплательщиком в результате приватизации;

3) право собственности на объект получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

Примечание

С 1 августа 2017 года в случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, предоставленных в собственность взамен освобожденных жилого помещения или доли (долей) в нем в связи с реализацией программы реновации жилищного фонда в городе Москве, при исчислении минимального предельного срока владения продаваемыми жилым помещением или долей (долями) в нем в срок нахождения в собственности налогоплательщика этих жилого помещения или доли (долей) в нем включается срок нахождения в собственности такого налогоплательщика освобожденных жилого помещения или доли (долей) в нем (второй абзац п. 2 ст. 217.1 НК РФ).

При исчислении минимального предельного срока владения жилым помещением или долей (долями) в нем, предоставленными налогоплательщику в собственность в связи с реализацией программы реновации жилищного фонда в городе Москве, применяются положения п. 3 ст. 217.1 НК РФ в случае, если право собственности на освобожденные при реализации указанной программы жилое помещение или долю (доли) в нем было получено при соблюдении хотя бы одного из предусмотренных п. 3 ст. 217.1 НК РФ условий (третий абзац п. 2 ст. 217.1 НК РФ)

Во всех остальных случаях минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Внимание

С 1 января 2016 года налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 НК РФ (п. 6 ст. 210 НК РФ).

При реализации после 1 января 2016 года имущества (долей в нем), право собственности на которое перешло к налогоплательщику до указанной даты, освобождение дохода от его продажи будет осуществляться в соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ без учета изменений, вступивших в силу с 1 января 2016 года, то есть по прежним правилам (см. также письмо Минфина России от 19.02.2016 N 03-04-05/9364).

- доходы от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, продукции животноводства и растениеводства при одновременном соблюдении условий (о площади участка, привлечении наемных работников, документальном оформлении), приведенных в п. 13 ст. 217 НК РФ;

- доходы от продажи заготовленных дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов (пищевых лесных ресурсов), недревесных лесных ресурсов для собственных нужд (п. 15 ст. 217 НК РФ);

- доходы от продажи пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой при осуществлении любительской и спортивной охоты (п. 17 ст. 217 НК РФ).

Таким образом, при продаже вышеперечисленного имущества обязанности по уплате НДФЛ у налогоплательщика не возникает.

Внимание

Данные о необлагаемых НДФЛ доходах от продажи имущества (имущественных прав) в декларации по НДФЛ не отражаются.

При продаже имущества, не перечисленного в ст. 217 НК РФ, у физического лица возникает налогооблагаемый доход. На основании п. 1 ст. 224 НК РФ доход от реализации имущества, полученный физическим лицом - налоговым резидентом РФ, облагается НДФЛ по ставке 13%. При этом, если реализуемый объект находился в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения, то он имеет право на получение имущественного вычета на основании ст. 220 НК РФ.

Примечание

Ставка НДФЛ по доходам от продажи имущества для нерезидентов РФ составляет 30% (см. письма Минфина России от 25.12.2017 N 03-04-05/86453, ФНС России от 27.09.2017 N ГД-3-11/6410@).

При этом налог придется уплатить независимо от срока владения недвжимостью, поскольку п. 17.1 ст. 217 НК РФ на нерезидентов РФ не распространяется.

Физические лица, получающие облагаемый НДФЛ доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, и имущественных прав (за исключением случаев, предусмотренных ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению), обязаны самостоятельно исчислить НДФЛ с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию и в установленные сроки уплатить исчисленный налог в бюджет (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, п. 1 ст. 229 НК РФ).

При продаже имущества, находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения, вне зависимости от размера налоговой базы, в том числе, если налоговая база равна нулю, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию по НДФЛ в налоговый орган (см. письмо Минфина России от 08.10.2013 N 03-04-05/41951).

Внимание

Лица, приобретающие имущество физических лиц, принадлежавшее им на праве собственности, налоговыми агентами по НДФЛ не признаются.

Глава 23 НК РФ не устанавливает обязанности лиц, не являющихся налоговыми агентами, представлять в налоговый орган сведения о полученных от них доходах физическими лицами (см. письма Минфина России от 18.09.2013 N 03-04-05/38680, от 27.06.2013 N 03-04-05/24432, от 26.07.2013 N 03-04-05/29805, от 16.07.2013 N 03-04-06/27721, от 28.06.2013 N 03-04-06/24647, от 24.05.2013 N 03-04-06/18646, от 27.02.2013 N 03-04-06/5607 и др., УФНС России по г. Москве от 10.06.2011 N 16-15/056840@, от 15.05.2008 N 28-11/046605).

Стоит принять во внимание мнение Минфина России о том, что доходы от продажи физлицом иностранной валюты облагаются НДФЛ на тех же условиях, что и доходы от продажи иного имущества (см. письмо от 20.02.2015 N 03-04-06/8370). Однако в письме не разъясняется, как на практике исполнить обязанность по уплате НДФЛ с доходов от купли-продажи валюты. Дело в том, что практически невозможно подтвердить срок владения конкретными суммами в инвалюте, соответственно нельзя применить налоговый вычет или освобождение от налогообложения. Нет соответствующих норм и в НК РФ.

Тема

Доходы, полученные от источников в РФ, в целях НДФЛ

См. также

НДФЛ при продаже недвижимости, приобретенной после 1 января 2016 года

Доходы от реализации имущества, находившегося в собственности более трех (пяти) лет, не облагаемые НДФЛ

Имущественный вычет по НДФЛ при продаже имущества (кроме жилья), находившегося в собственности менее минимального срока владения

Уменьшение в целях НДФЛ дохода от продажи имущества на сумму расходов, связанных с приобретением этого имущества

НДФЛ с доходов от реализации физическими лицами сельхозпродукции, лесных ресурсов, охотпродукции

НДФЛ с доходов от продажи числящихся на обезличенном металлическом счете драгоценных металлов

НДФЛ с доходов от сдачи металлолома физлицами

НДФЛ с доходов индивидуальных предпринимателей от продажи имущества, используемого ими в предпринимательской деятельности

Самостоятельное исчисление и уплата НДФЛ физическими лицами, не являющимися ИП

Практические ситуации

Построить список