Энциклопедия решений. НДФЛ с доходов от продажи числящихся на обезличенном металлическом счете драгоценных металлов (золота, серебра, платины и др.) (ноябрь 2024)

НДФЛ с доходов от продажи числящихся на обезличенном металлическом счете драгоценных металлов

Для целей исчисления НДФЛ к доходам от источников в РФ относятся, в частности, доходы от реализации иного имущества (в рассматриваемом случае - доходы от реализации драгоценного металла), находящегося на территории РФ и принадлежащего налогоплательщику физическому лицу (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ). На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Сделки купли-продажи драгоценных металлов осуществляются с поставкой драгоценных металлов в физической форме или с отражением по счетам. Обезличенные металлические счета (далее ОМС) - счета, открываемые кредитной организацией для учета драгоценных металлов без указания индивидуальных признаков и осуществления операций по их привлечению и размещению. Открываются такие счета для осуществления операций по привлечению во вклады и размещению драгоценных металлов (пункты 2.7, 8.1, 9.3 приказа ЦБР от 01.11.1996 N 02-400 "О введении в действие Положения "О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами", далее - Положение).

Согласно п. 9.7 Положения привлечение и размещение драгоценных металлов на ОМС может быть осуществлено путем перевода драгоценных металлов с других ОМС, зачислением на ОМС драгоценных металлов при их физической поставке, а также зачислением драгоценных металлов, проданных клиенту, или драгоценных металлов, приобретенных банком. Возврат драгоценных металлов с ОМС клиентов возможен путем перечисления драгоценных металлов на другие ОМС, снятием со счетов драгоценных металлов в физической форме, а также путем совершения сделки купли-продажи драгоценных металлов, числящихся на счете.

По мнению Минфина России, доход, полученный налогоплательщиком от реализации числящихся на ОМС драгоценных металлов, подлежит налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Указанный доход, получаемый физическим лицом - резидентом РФ, облагается по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) (см. письма Минфина России от 01.02.2013 N 03-04-06/4-30, от 06.03.2012 N 03-04-05/3-258, от 22.03.2012 N 03-04-05/3-944, от 09.10.2012 N 03-04-05/4-1168, от 15.12.2009 N 03-04-05-01/992).

Особенности налогообложения доходов от операций купли-продажи драгоценных металлов, числящихся на ОМС, главой 23 НК РФ не установлены. Как разъясняет Минфин России, в отношении таких операций применяются общие правила определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога с доходов от продажи имущества (см. письма Минфина России от 19.02.2014 N 03-04-07/6908, от 14.08.2013 N 03-04-06/33042). То есть порядок налогообложения будет зависеть от того, в течение какого времени драгоценные металлы находились в собственности налогоплательщика.

Если имущество (драгоценные металлы) находилось в собственности налогоплательщика более минимального срока владения (для драгметаллов на ОМС - 3 года), то доходы от их продажи не облагаются НДФЛ на основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ. При отсутствии других облагаемых доходов, с которых налоговыми агентами не удержан НДФЛ, у налогоплательщика не возникает обязанности по представлению декларации по НДФЛ. В случае невозможности подтверждения срока нахождения имущества в собственности доходы, полученные от его продажи, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13% с учетом положений пп. 2 п. 1 ст. 228 и ст. 229 НК РФ (письмо Минфина России от 30.08.2011 N 03-04-05/6-616).

Если драгметаллы находилось в собственности налогоплательщика менее минимального срока владения, то доходы от их продажи облагаются НДФЛ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка НДФЛ 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности предусмотренных ст. 220 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ и пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета, в том числе в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в его собственности менее минимального срока, но не превышающих в целом 250 000 руб. Драгоценные металлы, числящиеся на ОМС, относятся к иному имуществу.

Вместо использования права на вычет налогоплательщик на основании пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов, полученных от продажи числящихся на ОМС драгметаллов, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих драгоценных металлов (см. письмо Минфина России от 22.03.2012 N 03-04-05/3-944). Документами, подтверждающими произведенные расходы, являются квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя в оплату драгметаллов, кассовые чеки и другие документы (см. письмо УФНС России по г. Москве от 16.09.2011 N 20-14/4/090040@).

При выборе второго варианта необходимо учитывать, что специальных положений, устанавливавших порядок учета расходов при реализации числящихся на ОМС драгоценных металлов, в НК РФ не содержится (см. письма Минфина России от 09.10.2012 N 03-04-05/4-1168, от 06.03.2012 N 03-04-05/3-258). В связи с этим, как разъясняет Минфин России в письме от 19.02.2014 N 03-04-07/6908, при расчете налоговой базы от реализации числящихся на ОМС драгоценных металлов налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать метод (ФИФО, по средней стоимости или др.), который будет использован им для учета расходов по приобретению указанных драгоценных металлов. При этом при подаче налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по окончании налогового периода, необходимо указать метод определения расходов по приобретению числящихся на ОМС драгметаллов, который был использован налогоплательщиком. Однако ни в одном из писем не разъясняется, каким обоазом отразить это в существующей форме декларации.

Учет убытков, полученных налогоплательщиком от продажи числящихся на обезличенном металлическом счете драгоценных металлов, главой 23 НК РФ не предусмотрен (см. письмо Минфина России от 22.03.2012 N 03-04-05/3-944).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода от реализации числящихся на ОМС драгоценных металлов определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме (см. письма Минфина России от 14.08.2013 N 03-04-06/33042, от 09.10.2012 N 03-04-05/4-1168).

При продаже банку драгоценных металлов, числящихся на открытом в этом банке ОМС, путем совершения сделки купли-продажи налогоплательщик самостоятельно производит исчисление и уплату НДФЛ на основании декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода, а банк, соответственно, не признается налоговым агентом (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, письма Минфина России от 01.02.2013 N 03-04-06/4-30, от 15.12.2009 N 03-04-05-01/992, от 13.03.2009 N 03-04-06-01/61, от 11.03.2009 N 03-04-06-01/56, от 13.02.2009 N 03-04-06-01/30, п. 13 письма УФНС по Новгородской области от 12.10.2011 N 7-20\08095).

Вместе с тем, существует мнение, что доходы от сделок по ОМС вообще не облагаются НДФЛ. Фактически при налогообложении доходов при продаже драгметаллов со счетов не соблюдается принцип, установленный ст. 41 НК РФ, согласно которому доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Это связано с неопредленностью положений НК РФ по вопросу налогообложения таких доходов, вариативностью суждений о природе металлических счетов, нерегламентированностью способа опредления расходов по таким сделкам и пр.

Тема

Доходы, полученные от источников в РФ, в целях НДФЛ

См. также

Доходы от реализации имущества, находившегося в собственности более трех (пяти) лет, не облагаемые НДФЛ

Имущественный вычет по НДФЛ при продаже имущества (кроме жилья), находившегося в собственности менее минимального срока владения

Уменьшение в целях НДФЛ дохода от продажи имущества на сумму расходов, связанных с приобретением этого имущества

Самостоятельное исчисление и уплата НДФЛ физическими лицами, не являющимися ИП

НДФЛ при продаже физлицами собственного имущества