Энциклопедия решений. НДС по возмещению расходов поставщика по доставке, не включенных в цену товаров (ноябрь 2024)

НДС по возмещению перевыставленных расходов поставщика по доставке, не включенных в цену товаров

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Из положений п. 2 ст. 153 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ следует, что при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех поступлений налогоплательщика, так или иначе связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг). При этом учитываются доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, включая оплату ценными бумагами в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

В письме УМНС по г. Москве от 03.09.2003 N 24-11/48103 отмечалось, что если продавцом товара стоимость транспортных расходов не включается в выручку от реализации товаров покупателям (относится на затраты покупателя), то денежные средства, полученные от покупателей в счет компенсации затрат на оплату транспортных расходов, оказываемых сторонними организациями, не являются объектом налогообложения по НДС у продавца товара.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 06.02.2013 N 03-07-11/2568, возмещение покупателем расходов, понесенных поставщиком товаров в связи с их доставкой, связано с оплатой товаров, реализованных поставщиком покупателю. В связи с этим указанные денежные средства подлежат включению поставщиком товаров в налоговую базу по НДС. Аналогичный вывод следует и из письма Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-11/300.

При этом продавец, получивший возмещение транспортных расходов, руководствуясь п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, должен составить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж.

Вместе с тем, в письмах Минфина России от 22.10.2013 N 03-07-09/44156, от 21.03.2013 N 03-07-09/8906 разъяснено, что если условиями договора поставки предусмотрено, что продавец товаров привлекает транспортную компанию для их доставки, а покупатель возмещает понесенные продавцом транспортные расходы, то в отношении услуг по транспортировке товаров, оказываемых перевозчиком, счета-фактуры продавцом товаров в адрес покупателя товаров не выставляются, поскольку данные услуги продавцом товаров покупателю не оказываются. Таким образом, порядок выставления счетов-фактур на сумму затрат по транспортировке груза от поставщика покупателю зависит от условий договора.

Стоит отметить, что суды указывают на отсутствие объекта налогообложения НДС у продавца в отношении стоимости транспортировки товаров, осуществляемой третьими лицами. Так, например, в постановлении ФАС Московского округа от 12.04.2011 N Ф05-868/11 суд решил, что поставщик не должен уплачивать в бюджет НДС с суммы оплаты за транспортные услуги, полученной от покупателя, а также отражать счета-фактуры в книгах покупок и продаж, поскольку в рассматриваемой ситуации реализации услуг не было, услуги по транспортировке и доставке грузов оказывал не поставщик, а третье лицо - перевозчик. В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 26.05.2010 N А66-7801/2009 указано, что поскольку поставщик не осуществлял реализации услуг по доставке продукции, то возмещаемые ему транспортные расходы в силу статей 39 и 146 НК РФ не относятся к реализации товаров, работ, услуг и не могут быть признаны в качестве объекта налогообложения по НДС. Аналогичный вывод представлен в определении ВАС РФ от 23.10.2007 N 12037/07, постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 04.03.2009 N Ф04-1375/2009, от 14.02.2008 N А05-1030/2007, ФАС Уральского округа от 14.07.2009 N Ф09-4806/09-С3, ФАС Северо-Кавказского округа от 27.12.2006 N Ф08-6818/06-2798А.

Таким образом, вопрос, связанный с обложением НДС сумм возмещения перевыставленных транспортных расходов, до настоящего времени является спорным.

Тема

Объект налогообложения НДС

См. также

Порядок определения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг)

Определение налоговой базы по НДС с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)

Договор перевозки грузов

Договор поставки