Энциклопедия решений. Расходы на содержание вахтовых поселков в целях налогообложения прибыли (ноябрь 2024)

Расходы на содержание вахтовых поселков в целях налогообложения прибыли

В соответствии со ст. 297 ТК РФ вахтовый метод - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания. Работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках, представляющих собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности этих работников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха, либо в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях, иных жилых помещениях.

Согласно пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. Эти расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам. Если же на данной территории отсутствуют аналогичные объекты, подведомственные органам местного самоуправления, то расходы на содержание вахтовых и временных поселков признаются в размере фактических затрат налогоплательщика (см. письма Минфина России от 10.09.2010 N 03-03-06/1/583, от 18.11.2009 N 03-03-06/1/761, от 24.02.2009 N 03-03-06/1/80, от 19.12.2008 N 03-03-06/1/703, от 05.11.2008 N 03-03-06/1/616, от 28.07.2008 N 03-03-06/1/435).

Из ст. 297 ТК РФ следует, что вахтовый поселок - это комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности работников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха. В соответствии с п. 3.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утвержденных постановлением Госкомтруда СССР, ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82 (далее - Основные положения о вахтовом методе), вахтовые поселки - комплекс жилых, культурно-бытовых, санитарных и хозяйственных зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности работников, работающих вахтовым методом, в период их отдыха на вахте, а также обслуживания строительной и спецтехники, автотранспорта, хранения запасов товарно-материальных ценностей. Согласно п. 3.3 Основных положений о вахтовом методе вахтовые поселки сооружаются по типовым или индивидуальным проектам, включающим генеральный план поселка с привязкой к местности, состав помещений, электро-, водо- и теплоснабжение, почтово-телеграфную связь, схему подъездных путей и взлетно-посадочной полосы, обоснование способа доставки персонала, смету затрат на его строительство и содержание.

В пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ определен порядок учета для целей налогообложения исключительно расходов на содержание созданных организацией и числящихся на ее балансе объектов, совокупность которых представляет собой вахтовый поселок. Вместе с тем налогоплательщики могут обеспечивать проживание работников-вахтовиков как путем создания вахтовых и временных поселков, так и путем размещения работников в помещениях (гостиницах, общежитиях, санаториях), принадлежащих другим организациям. Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. Кроме того, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, могут быть учтены другие расходы, то есть перечень расходов не является закрытым. По мнению Минфина России, в ситуации, когда вахтовые поселки не создаются, в целях налогообложения прибыли можно учесть:

- расходы на проживание сотрудников в гостинице, общежитии вахтового поселка, находящегося в собственности другой организации, санатории-профилактории. Такие расходы учитываются в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в размере фактических затрат (см. письма Минфина России от 03.09.2012 N 03-03-06/1/460, от 05.02.2010 N 03-03-06/1/49, от 24.02.2009 N 03-03-06/1/80);

- расходы в виде арендной платы за здания (помещения), снимаемые для размещения работников, привлекаемых к работам вахтовым методом. Такие расходы учитываются в целях налогообложения прибыли на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в размере фактических затрат (см. письма Минфина России от 02.09.2011 N 03-04-06/0-197, от 30.06.2011 N 03-03-06/1/384, от 08.06.2010 N 03-03-06/1/394, от 16.06.2009 N 03-04-06-01/137, от 05.11.2008 N 03-03-06/1/613).

Тема

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в целях налогообложения прибыли

См. также

Расходы на содержание вахтовых и временных поселков, связанных с сельскохозяйственным производством по пастбищному скотоводству, при ЕСХН

Налогообложение при аренде. Учет у арендатора

Признание внереализационных и прочих расходов при методе начисления

НДФЛ с выплат, производимых работникам за вахтовый метод работы