Энциклопедия решений. Расходы на выкуп и утилизацию продуктов с истекшим сроком годности (в целях налогообложения прибыли) (август 2024)

Расходы на выкуп и утилизацию продуктов с истекшим сроком годности (в целях налогообложения прибыли)

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. Расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

На основании ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-I "О защите прав потребителей" на продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и иные подобные товары (работы) изготовитель (исполнитель) обязан устанавливать срок годности - период, по истечении которого товар (работа) считается непригодным для использования по назначению. Продажа товара по истечении установленного срока годности, а также товара, на который должен быть установлен срок годности, но не установлен, запрещается.

Глава 25 НК РФ не содержит специальных норм, которые бы позволяли учесть расходы, связанные с выкупом и утилизацией продуктов с истекшим сроком годности. Вместе с тем перечни как внереализационных, так и прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, являются открытыми и позволяют уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на иные экономически обоснованные расходы (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

По мнению Минфина России и налоговых органов, в общем случае стоимость выкупленных поставщиком у первоначального покупателя остатков непригодного товара не учитывается в составе расходов при налогообложении прибыли. Это обусловлено тем, что приобретенный обратно "просроченный" товар не пригоден для дальнейшей реализации, а следовательно, для извлечения дохода. Расходы на выкуп такого товара у первоначального покупателя не соответствуют критериям экономической обоснованности, указанным в ст. 252 НК РФ, и не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (см. письма Минфина России от 24.05.2006 N 03-03-04/1/475, УФНС по г. Москве от 27.01.2005 N 20-12/5630, от 26.06.2007 N 20-12/060196).

Однако контролирующие органы отмечают, что расходы в виде стоимости приобретаемых (выкупаемых) товаров с истекшим сроком годности у предприятий торговли для последующей утилизации путем переработки или уничтожения, а также расходы, связанные с уничтожением такой продукции, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что обязанность по их выкупу установлена нормативными правовыми актами (см. письма Минфина России от 13.01.2017 N 03-03-06/1/853, от 26.05.2016 N 03-03-06/1/30409, от 06.11.2012 N 03-03-06/1/573, от 19.10.2012 N 03-03-06/1/561, от 10.09.2012 N 03-03-06/1/477 и др.).

Так, нормативно-правовые акты в сфере оборота хлебобулочной и кондитерской продукции обязывают поставщиков (производителей) утилизировать хлеб, хлебобулочные и кондитерские изделия с истекшим сроком годности путем переработки или уничтожения (п. 2 ст. 3, статьи 24, 25 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов"). В письме Минфина России от 22.05.2014 N 03-03-06/1/24238 также указано, что расходы, связанные с выкупом поставщиком (производителем) из розничной сети нереализованной кондитерской и хлебобулочной продукции с истекшим сроком реализации в случае заключения договора по выкупу у торговой организации продукции с истекшим сроком годности, а также расходы на утилизацию такой продукции могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии, что данные расходы произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом. См. также письмо Минфина России от 03.02.2017 N 03-03-06/1/5806.

В отношении других продуктов питания (салатов, кулинарных изделий и пр.) на поставщиков (производителей) такая обязанность не возлагается, хотя положения п. 2 ст. 3, статьи 24, 25 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ касаются любых пищевых продуктов, а не только хлеба и т. п. Поэтому стоимость выкупленных у покупателей (в силу договора) непригодных продуктов не может быть учтена поставщиками при налогообложении прибыли.

Однако в письме от 29.05.2015 N 03-03-06/1/31132 Минфин России все-таки "разрешил" учитывать на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы, связанные с выкупом поставщиком (производителем) из розничной сети нереализованных газированных напитков, минеральной воды и пива с истекшим сроком реализации, а также расходы на утилизацию такой продукции. При этом расходы на проведение лабораторных исследований пищевой продукции, сроки годности которой истекли, могут учитываться только при условии, что они проведены с целью решения вопроса о ее дальнейшем использовании.

Существуют примеры судебных решений, в которых суды признают обоснованным учет в целях налогообложения выкупленных товаров с истекшим сроком годности, обязанность по выкупу которых не была предусмотрена ни нормативными документами, ни договором купли-продажи, заключенным между покупателем и поставщиком. Так, в постановлении ФАС Московского округа от 03.04.2012 N Ф05-2384/12 суд указал, что спорные расходы могут быть учтены в целях налогообложения прибыли на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 или пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. При этом суд принял во внимание, что действия налогоплательщика по выкупу просроченной продукции были направлены на поддержание имиджа общества и его репутации как в глазах оптового покупателя, так и у конечного потребителя, а также стимулировали покупателей к приобретению товаров в дальнейшем. Истечение срока годности продукции и необходимость ее уничтожения вызваны естественными условиями процесса производства и реализации продукции, то есть непосредственно связаны с деятельностью налогоплательщика, направленной на получение дохода, а потому он обоснованно учитывал стоимость продукции, уничтоженной в связи с истечением срока годности, в составе расходов в целях налогообложения прибыли (см. также постановление Первого ААС от 13.03.2013 N 01АП-587/13).

В письме Минфина России от 24.12.2014 N 03-03-06/1/66948 о выкупе продуктов ничего не сказано, однако (со ссылкой на постановление ФАС Московского округа от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2) разъяснено, что расходы на утилизацию продукции с истекшим сроком годности могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии, что расходы произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены (см. также письмо Минфина России от 26.05.2016 N 03-03-06/1/30409). Достаточным документальным подтверждением расходов на уничтожение продукции с истекшим сроком годности является представление налогоплательщиком:

- актов (журналов) изменения статуса товара, в которых отражены причины отнесения продукции к некачественной (окончание срока годности);

- актов приемки товаров при их возврате;

- актов о проведении инвентаризации;

- актов уничтожения некачественной продукции, в которых содержится информация о наименованиях и количестве уничтоженных товаров, дате уничтожения;

- выписок из регистров налогового учета по учету товара, списанного в связи с его уничтожением.

Тема

Расходы, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли

См. также

Признание расходов в целях налогообложения прибыли

Потери от брака (в целях налогообложения прибыли)

Естественная убыль в целях налогообложения прибыли

Восстановление вычетов НДС в случаях утраты, порчи, недостачи имущества

Налоговые вычеты по НДС при возврате товаров покупателем поставщику

Налоговый учет потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций