Энциклопедия решений. Особенности применения НДС на территории Республики Крым в течение переходного периода до 1 января 2015 года

Особенности применения НДС на территории Республики Крым в течение переходного периода до 1 января 2015 года

В соответствии со ст. 15 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 N 6-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя", до 1 января 2015 года на территории Республики Крым отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов регулируются в порядке, действовавшем на 21 февраля 2014 года, если Положением об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период, утвержденным постановлением Государственного Совета Республики Крым от 11.04.2014 N 2010-6/14 (далее - Положение) и иными нормативными правовыми актами Республики Крым не предусмотрено иное (п. 1 Положения).

Согласно п. 13 Положения законодательство РФ о налогах и сборах (НК РФ), за исключением положений, регулирующих отношения по установлению, введению и взиманию земельного налога, применяется на территории Республики Крым в отношении:

- юридических лиц, местом нахождения которых является территория Республики Крым, и индивидуальных предпринимателей, проживающих на территории Республики Крым, сведения о которых внесены соответственно в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, - со дня внесения сведений в указанные государственные реестры;

- филиалов и представительств российских организаций, созданных на территории Республики Крым, - со дня внесения сведений об их создании в ЕГРЮЛ;

- иных обособленных подразделений российских организаций, а также обособленных подразделений иностранных организаций, созданных на территории Республики Крым после 18 марта 2014 года, - со дня создания обособленного подразделения;

- обособленных подразделений российских организаций, начавших осуществлять свою деятельность на территории Республики Крым до 18 марта 2014 года, - со дня постановки на учет в налоговом органе РФ на территории Республики Крым в соответствии с НК РФ;

- иностранных организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств (в том числе юрлиц, созданных в соответствии с законодательством Украины, у которых в соответствии с учредительными документами место нахождения постоянно действующего исполнительного органа либо в случае его отсутствия - иного органа или лица, имеющего право действовать без доверенности, располагается за пределами территории Республики Крым), начавших осуществлять свою деятельность на территории Крыма до 18 марта 2014 года, - со дня постановки на учет в налоговом органе РФ на территории Республики Крым в соответствии с НК РФ;

- иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Это значит, что если сведения о плательщике НДС, местом нахождения которого является территория Республики Крым, внесены в ЕГРЮЛ, то на основании п. 13 Положения налогоплательщик применяет законодательство РФ о налогах и сборах со дня внесения сведений в указанный государственный реестр, и соответственно, применяет налоговые ставки, предусмотренные НК РФ. См. также письмо ФНС России от 10.06.2014 N ГД-4-3/11220@.

Ставки НДС до 1 января 2015 года

Согласно пунктам 2 и 3 Положения операции по поставке товаров (услуг) плательщиками НДС, кроме операций по поставке товаров (услуг), не являющихся объектом налогообложения, освобожденных от налогообложения, и операций, к которым применяется нулевая ставка НДС, облагаются в период до 1 мая 2014 года по ставке 20%. С 1 мая 2014 года по 31 мая 2014 года операции, облагаемые НДС до этой даты по ставке 20%, подлежат налогообложению по ставке 4%, за исключением операций, указанных в п. 4 Положения.

С 1 июня 2014 года операции, облагаемые до этой даты по ставке 4%, подлежат налогообложению по ставке:

- в размере 18% - в случае совершения таких операций на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя, а также при поставке в адрес субъектов предпринимательской деятельности, зарегистрированных на территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, за исключением операций, указанных в п. 4 Положения, и операций по поставке товаров/услуг, произведенных/поставленных налогоплательщиками Украины;

- в размере 4% (без права формирования налогового кредита и налоговых вычетов) - в случае их поставки в адрес субъектов предпринимательской деятельности, зарегистрированных на территории Украины, за исключением операций, указанных в п. 4 Положения;

- в размере 4% (без права формирования налогового кредита и налоговых вычетов) - в случае поставки на территории Республики Крым товаров/услуг, произведенных/поставленных налогоплательщиками Украины, за исключением операций, указанных в п. 4 Положения.

С 1 июля 2014 года операции по поставке объектов недвижимости нежилого назначения и по первой поставке жилья и жилых помещений, введенных в эксплуатацию до 1 июля 2014 года, могут облагаться НДС по ставке 4% (без права формирования налогового кредита) при условии предоставления плательщиками в органы налоговой службы до 20 августа 2014 года перечня объектов, введенных в эксплуатацию по состоянию на 1 июля 2014 года, и копий документов, подтверждающих ввод таких объектов в эксплуатацию.

В п. 4 Положения перечислены товары, поставка которых облагается с 1 мая 2014 года по 31 мая 2014 года по ставке НДС 2%. Это отдельные виды:

1) продовольственных товаров;

2) товаров для детей;

3) периодических печатных изданий и книжной продукции;

4) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства;

5) племенного скота и пр. (включая их лизинг).

С 1 июня 2014 года перечисленные в п. 4 Положения операции облагаются по ставке:

- в размере 10% - в случае совершения таких операций на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя, а также при поставке в адрес субъектов предпринимательской деятельности, зарегистрированных на территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, за исключением операций по поставке товаров/услуг, произведенных/поставленных налогоплательщиками Украины;

- в размере 2% (без права формирования налогового кредита и налоговых вычетов) - в случае их поставки в адрес субъектов предпринимательской деятельности, зарегистрированных на территории Украины;

- в размере 2% (без права формирования налогового кредита и налоговых вычетов) - в случае поставки на территории Республики Крым товаров/услуг, произведенных/поставленных налогоплательщиками Украины.

С 1 октября 2014 года налогообложение производится по ставке 0% при оказании услуг по перевозке товаров (грузов) морскими судами (в том числе паромами) в режиме экспорта, а также работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ в режиме экспорта, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории РФ (стоит отметка о режиме экспорта в товаросопроводительных документах или иной другой подтверждающий документ о статусе груза).

Особенности определения объекта налогообложения и освобождение от НДС до 1 января 2015 года

На основании п. 2 Положения с 1 мая 2014 года не является объектом обложения НДС передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в т. ч. вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ).

С 1 мая 2014 года не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории Республики Крым услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Республики Крым, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности (п. 14 Положения). Формы санаторно-курортной путевки и курсовки утверждены в качестве бланков строгой отчетности приказом Министерства финансов Республики Крым от 08.05.2014 N 91.

Не подлежат налогообложению НДС (и налогом на прибыль (освобождаются от налогообложения)) на период до 31 декабря 2014 года денежные средства, полученные государственными предприятиями, учреждениями и организациями, находящимися в ведении органов исполнительной власти Республики Крым, Управления делами Госсовета Республики Крым и зарегистрированными в ЕГРЮЛ, от юридических лиц и их обособленных подразделений, зарегистрированных в Едином государственном реестре предприятий и организаций Украины (ЕГРПОУ), имущество которых учитывается как собственность Республики Крым в соответствии с нормативными правовыми актами Республики Крым и передано таким государственным предприятиям, учреждениям и организациям на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (п. 23 Положения).

Налоговый кредит*(1), налоговые накладные*(2) до 1 января 2015 года

Согласно п. 8 Положения с 1 мая 2014 года по 31 мая 2014 года плательщики НДС не имеют права на формирование налогового кредита по всем операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), установленных ст. 198 Налогового кодекса Украины, в том числе у плательщиков налога, зарегистрированных в соответствии с НК РФ. Эти суммы учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль предприятий, а также при исчислении чистого налогооблагаемого дохода физического лица - предпринимателя на дату возникновения права на налоговый кредит в порядке, установленном Налоговым кодексом Украины. При получении товаров и пр. от продавцов, являющихся налогоплательщиками НДС в соответствии с НК РФ, датой возникновения права плательщика НДС на отнесение в расходы сумм налога, предъявленных к налоговому кредиту, считается наиболее ранняя из следующих дат:

- дата получения счета-фактуры, выставленного продавцом при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (оказания услуг) (отнесение к налоговому кредиту осуществляется на основании документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм);

- дата получения плательщиком НДС товаров (услуг), подтвержденных счетами-фактурами. При получении плательщиком НДС товаров (услуг), подтвержденных счетами-фактурами, выставленными продавцами, получившими предоплату и являющимися налогоплательщиками НДС в соответствии с НК РФ, к налоговому кредиту относится сумма НДС только в части неоплаченных поставок.

С 1 июня 2014 года для плательщиков, зарегистрированных на территории Республики Крым в соответствии с законодательством Украины:

а) суммы НДС, предъявленные плательщиками Украины после 31 мая 2014 года, в состав налогового кредита не включаются. Они учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль предприятий, а также при исчислении чистого налогооблагаемого дохода физического лица предпринимателя на дату возникновения права на налоговый кредит в порядке, установленном Налоговым кодексом Украины;

б) суммы НДС по налоговым накладным и счетам-фактурам, предъявленные после 31 мая 2014 года плательщиками Республики Крым (и города федерального значения Севастополя), зарегистрированными в соответствии с законодательством Украины и Российской Федерации, а также субъектами предпринимательской деятельности, зарегистрированными на территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией и/или на таможенной территории таможенного союза, включаются в состав налогового кредита в соответствующие налоговые периоды. Включению в налоговый кредит соответствующего налогового периода подлежат только налоговые накладные и счета-фактуры, дата выписки которых соответствует данным налоговым периодам.

От продавцов, являющихся налогоплательщиками НДС в соответствии с НК РФ, датой возникновения права на отнесение в налоговый кредит сумм НДС считается наиболее ранняя из дат:

- дата получения счета-фактуры, выставленного продавцом при получении предоплаты (отнесение к налоговому кредиту осуществляется на основании документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм);

- дата получения плательщиком НДС товаров (услуг), подтвержденных счетами-фактурами. При получении плательщиком НДС товаров (услуг), подтвержденных счетами-фактурами, выставленными продавцами, получившими предоплату и являющимися налогоплательщиками НДС в соответствии с НК РФ, к налоговому кредиту относится сумма НДС только в части неоплаченных поставок товаров (услуг).

______________________________

*(1) Налоговый кредит по НДС по законодательству Украины - экономический аналог налогового вычета НДС по НК РФ.

*(2) Налоговая накладная по законодательству Украины - документ, экономически аналогичный счету-фактуре по НК РФ.

Особенности исчисления НДС в Республике Крым с 1 января 2015 года

С 1 января 2015 в ст. 162.2 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по НДС на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

В случае приобретения товаров (услуг) покупателями, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, у продавцов - юридических лиц, которые имели место нахождения на территории Крыма или Севастополя на день принятия (образования) в РФ этих субъектов, сведения о которых не внесены в ЕГРЮЛ, либо у предпринимателей, сведения о которых не внесены в ЕГРИП, определение налоговой базы производится с учетом особенностей (п. 1 ст. 162.2 НК РФ):

1) суммы НДС, предъявленные такими продавцами по товарам (услугам), отгруженным (оказанным) по 31 декабря 2014 года, не принятые к вычету в течение 2014 года, принимаются к вычету покупателем при определении налоговой базы по налогу до 1 июля 2015 года при наличии налоговых накладных, выставленных такими продавцами при отгрузке или при получении предоплаты (частичной оплаты), документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты (частичной оплаты), договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (пп. 1 п. 1 ст. 162.2 НК РФ);

2) суммы НДС, принятые к вычету покупателем на основании налоговых накладных, выставленных такими продавцами при получении предоплаты (частичной оплаты), не подлежат восстановлению, за исключением случаев расторжения или изменения условий договора и возврата (включая зачет встречных требований) соответствующих сумм предоплаты (частичной оплаты) покупателю. При этом восстановление НДС производится покупателем в налоговом периоде, в котором произошли расторжение или изменение условий договора и возврат (включая зачет встречных требований) соответствующих сумм оплаты (частичной оплаты) покупателю (пп. 2 п. 1 ст. 162.2 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 162.2 НК РФ в случае, если покупателем, являющимся юридическим лицом, которое имело место нахождения на территории Республики Крым или Севастополя на день принятия (образования) в РФ этих субъектов, сведения о котором не внесены в ЕГРЮЛ, либо предпринимателем, сведения о котором не внесены в ЕГРИП, перечислена оплата (частичная оплата) в счет предстоящих поставок товаров (оказания услуг) (далее - предоплата) продавцу, являющемуся юридическим лицом, которое имело место нахождения на территории Республики Крым или Севастополя на день принятия (образования) в РФ этих субъектов, сведения о котором не внесены в ЕГРЮЛ, либо предпринимателем, сведения о котором не внесены в ЕГРИП, а отгрузка в счет предоплаты произведена с 1 января 2015 года, определение налоговой базы производится с учетом особенностей:

1) если поставка в счет поступившей предоплаты произведена таким продавцом, налоговая база по налогу определяется на дату отгрузки;

2) суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю по товарам (услугам), отгруженным (оказанным) в счет поступившей ранее предоплаты, подлежат вычету у покупателя на основании счета-фактуры при выполнении одного из следующих условий:

- суммы НДС, отнесенные в соответствии с нормативными правовыми актами Республики Крым и города федерального значения Севастополя к налоговому кредиту при перечислении предоплаты, подлежат восстановлению таким покупателем в налоговом периоде, в котором суммы НДС, предъявленные продавцом по товарам (услугам), подлежат вычету покупателем;

- суммы НДС, отнесенные таким покупателем в расходы по налогам с доходов, исчисленным до дня внесения сведений о нем в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, подлежат включению в состав доходов, подлежащих налогообложению в периоде применения покупателем вычетов в соответствии с п. 2 ст. 162.2 НК РФ.

Тема

Налог на добавленную стоимость

См. также

Вычеты НДС при приобретении товаров (работ, услуг) у поставщиков Республики Крым и Севастополя до 1 января 2015 года

Особенности применения НДС на территории города федерального значения Севастополя в течение переходного периода