Энциклопедия решений. Порядок выставления требования об уплате задолженности при изменении места учета налогоплательщика (ноябрь 2024)

Порядок выставления требования об уплате налога при изменении места учета налогоплательщика

Уплачивать законно установленные налоги самостоятельно, в определенный срок - обязанность налогоплательщика, которая прекращается или изменяется только при наличии установленных налоговым законодательством оснований (п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 44, п. 1 ст. 45 НК РФ).

Изменение места учета налогоплательщика таким основанием не является и никак не влияет на состояние его правоотношений с налоговыми органами (п. 6 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, далее - Постановления N 57).

Согласно ст. 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

При снятии налогоплательщика с учета в одном налоговом органе и постановке его на учет в другом налоговом органе все сведения о нем (регистрационные, учетные и налоговые дела) передаются налоговому органу, который поставил его на налоговый учет по новому месту нахождения (месту жительства) (п. 4 ст. 84 НК РФ, постановления Тринадцатого ААС от 20.12.2012 N 13АП-20501/12, Третьего ААС от 06.11.2012 N 03АП-4425/12).

При этом по смыслу налогового законодательства документ о выявлении недоимки и требование об уплате налога оформляются налоговым органом, выявившим недоимку (п. 1 ст. 70 НК РФ).

Однако до недавнего времени требование выставлялось исключительно налоговым органом, в котором налогоплательщик был поставлен на учет (даже если решение по результатам налоговой проверки вынесено налоговым органом по его прежнему месту нахождения) (постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2013 N Ф07-2759/13, ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.03.2009 N А33-7868/2008-Ф02-723/2009).

С 24.08.2013 года выставлять требование об уплате налога вправе:

- налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете;

- либо налоговый орган, который вынес решение о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности) за совершение налогового правонарушения.

Соответствующие изменения в п. 5 ст. 69 НК РФ внесены пп. "б" п. 16 ст. 1 Федерального закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ.

Разъяснения по порядку выставления требования налогоплательщику при смене им места нахождения были представлены в п. 6 Постановления N 57, а также в письме ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692. Исходя из указанных разъяснений, при изменении места учета налогоплательщика по поданным им ранее и не рассмотренным налоговым декларациям и заявлениям (например, по декларации, в которой заявлен к возмещению НДС, по заявлению о возврате излишне уплаченных сумм налога, по заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога и др.) налоговый орган по прежнему месту учета налогоплательщика обязан вынести решения по существу, а действия, связанные с исполнением решения, осуществляет налоговый орган по новому месту учета.

Тема

Требование об уплате налога (сбора), страховых взносов, пеней, штрафов, процентов