Энциклопедия решений. Взыскание налоговым органом задолженности за счет иного имущества организации или индивидуального предпринимателя (ноябрь 2024)

Взыскание налоговым органом недоимки, пеней, штрафов за счет иного имущества организации или индивидуального предпринимателя

В случае, когда на счетах налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя нет или недостаточно денежных средств или электронных денежных средств (ЭДС), либо у налогового органа отсутствует информация о счетах налогоплательщика или реквизитах электронного средства платежа, используемого для переводов ЭДС, налог может быть взыскан за счет иного имущества налогоплательщика. Такое право предоставлено налоговому органу п. 7 ст. 46 НК РФ.

Внимание

Взысканию налога за счет иного имущества должна предшествовать процедура обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика в банках или его электронные денежные средства (п. 1 ст. 46 НК РФ, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.04.2014 N Ф02-1193/14).

В ином случае можно говорить о нарушении установленного НК РФ порядка бесспорного взыскания обязательных платежей (постановление Президиума ВАС РФ от 29.11.2011 N 7551/11).

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение 3 дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (п. 1 ст. 47 НК РФ).

Налог взыскивается в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, взысканных со счетов налогоплательщика или его ЭДС.

При соблюдении установленного срока на принятие решения (в течение 1 года после истечения срока исполнения требования об уплате налога) взыскание налога за счет имущества производится во внесудебном порядке. В случае пропуска этого срока налоговый орган может реализовать право на судебную процедуру взыскания налога, предоставленное положениями п. 1 ст. 47 НК РФ. Для этого в течение 2 лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога налоговому органу необходимо обратиться в суд с соответствующим заявлением. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (также на основании соответствующего ходатайства налогового органа).

Причины, которые не могут рассматриваться судами в качестве уважительных, приведены в п. 60 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57. Среди них:

- необходимость согласования с вышестоящим органом (иным лицом) вопроса о подаче налоговым органом в суд соответствующего заявления;

- нахождение представителя налогового органа в командировке (отпуске);

- кадровые перестановки;

- смена руководителя налогового органа (его нахождение в длительной командировке, отпуске);

а также иные внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу заявления.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится последовательно в отношении (п. 5 ст. 47 НК РФ):

1) наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ;

2) имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

3) готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

4) сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

5) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

6) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством РФ (ст. 446 ГПК РФ).

При взыскании налога за счет имущества, не являющегося денежными средствами, обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации этого имущества и погашения задолженности налогоплательщика (налогового агента) за счет вырученных сумм (п. 6 ст. 47 НК РФ)*(1).

Установленный ст. 47 НК РФ порядок взыскания распространяется на налоговых агентов, плательщиков сбора, а также применяется при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов (п.п. 7, 8 ст. 47 НК РФ).

______________________________

*(1) Должностные лица налоговых органов не имеют права приобретать такое имущество

Тема

Взыскание налоговым органом недоимки, пеней, штрафов и процентов

См. также

Основания для взыскания налога (сбора, пеней, штрафа) за счет имущества налогоплательщика

Решение о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика (налогового агента)

Энциклопедия судебной практики