Энциклопедия решений. Обстоятельства, исключающие представление отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита (ноябрь 2024)

Обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты налога, сбора, страховых взносов

Обстоятельства, при наличии которых перенос установленного срока уплаты налога, сбора, страховых взносов на более поздний срок не может быть осуществлен, определены ст. 62 НК РФ.

Так, не производится изменение срока уплаты налога в отношении налога на прибыль организаций, уплачиваемого по консолидированной группе налогоплательщиков (п. 3 ст. 62 НК РФ).

Кроме того, решение об изменении срока уплаты налога, сбора, страховых взносов не может быть вынесено, если в отношении лица, претендующего на изменение срока уплаты налога или сбора (п. 1 ст. 62 НК РФ):

- возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением налогового законодательства (пп. 1);

- проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза (пп. 2);

- имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы РФ на постоянное жительство (пп. 3);

- в течение 3 лет, предшествующих дню подачи этим лицом заявления об изменении срока уплаты налога и (или) сбора, было вынесено решение о прекращении действия ранее предоставленной отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита в связи с нарушением условий соответствующего изменения срока уплаты налога и (или) сбора (пп. 4).

Если решение об изменении срока уплаты налога (сбора, страховых взносов) уже вынесено, то при наличии (возникновении) приведенных выше обстоятельств такое решение подлежит отмене. Об этом как заинтересованное лицо, так и налоговый орган по месту учета этого лица должны быть письменно уведомлены в трехдневный срок (п. 2 ст. 62 НК РФ). При этом у заинтересованного лица есть право обжаловать такое решение в установленном НК РФ порядке (глава 19 НК РФ).

Внимание

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ из п. 2 ст. 62 НК РФ удалена формулировка "на момент вынесения решения об изменении срока уплаты налога", что позволяет сделать вывод о возможности отмены вынесенного ранее решения и в случае, когда исключающие предоставление изменений срока уплаты налога (сбора) обстоятельства возникли уже после предоставления отсрочки (рассрочки, инвестиционного налогового кредита).

Приведенный выше перечень обстоятельств, наличие которых в любом случае исключает возможность изменения срока уплаты налога, сбора, страховых взносов является исчерпывающим.

При отсутствии указанных обстоятельств налогоплательщик вправе обратиться в орган, принимающий решение об изменении сроков уплаты, с заявлением об отсрочке, рассрочке или предоставлении инвестиционного налогового кредита (при наличии оснований для возможности соответствующего изменения срока уплаты налога) (п. 2 ст. 64, п.п. 1, 7 ст. 67 НК РФ). См. также письма Минфина России от 25.04.2012 N 03-02-07/1-101, от 20.04.2012 N 03-02-07/1-97.

Отказ заинтересованному лицу в изменении срока уплаты по иным причинам, не предусмотренным в ст. 62 НК РФ, является необоснованным. Например, суды не находят законных оснований для отказа в предоставлении отсрочки (рассрочки) (отмены ранее вынесенного решения об их предоставлении) в следующих ситуациях:

- непредставление в налоговый орган по месту учета заинтересованного налогоплательщика копии заявления об отсрочке (рассрочке) платежей, направленного для рассмотрения в орган, принимающий решение об изменении сроков уплаты налогов и сборов (постановление ФАС Центрального округа от 07.09.2004 N А68-АП-337/12-03). Обязанность налогоплательщика предоставлять копию такого заявления закреплена в п. 5 ст. 64 НК РФ. Однако в числе обстоятельств, исключающих изменение срока уплаты налога (сбора), невыполнение этой обязанности не указано;

- наличие у заинтересованного лица задолженности по уплате налоговых санкций. См. постановления ФАС Московского округа от 07.07.2009 N КА-А40/6077-09, ФАС Волго-Вятского округа от 20.08.2009 по делу N А17-7773/2008, от 23.04.2009 по делу N А17-4214/2008 (определением ВАС РФ от 09.06.2009 N 7222/09 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ). Судьи указывают, что производство по делу о налоговом правонарушении осуществляется в соответствии с порядком, установленном ст.ст. 100.1, 101 и 101.4 НК РФ, и прекращается вынесением налоговым органом решения по результатам налоговой проверки.

Отсюда можно сделать вывод, что до вынесения решения по результатам налоговой проверки изменение срока уплаты налога (сбора) не может быть произведено в силу пп. 2 п. 1 ст. 62 НК РФ. В то время как после принятия такого решения (даже в случае наличия неуплаченного штрафа) препятствий для получения отсрочки или рассрочки уже нет (см. также письмо Минфина России от 21.04.2010 N 03-02-07/1-156);

- регулярное нарушение налогоплательщиком условий предоставления отсрочек*(1), неуплата текущих платежей и отсутствие информации, свидетельствующей о том, что обязательство о выполнении налогоплательщиком условий предоставления ему отсрочки не будет нарушено (см. постановление Девятого ААС от 07.12.2010 N 09АП-28487/2010).

______________________________

*(1) Вывод о неправомерности отказа в предоставлении заинтересованному лицу отсрочки по уплате налога был основан на действующей в тот период редакции п. 1 ст. 62 НК РФ. На сегодняшний день в силу положений пп. 4 п. 1 ст. 62 НК РФ отказ в изменении срока уплаты налога (сбора) в случаях нарушения заинтересованным лицом условий предоставления отсрочек (рассрочек, инвестиционного кредита) может быть правомерным. Дополнительными условиями для отказа по этому основанию являются:

- ограничения периода, в течение которого налогоплательщиком нарушались условия предоставления отсрочки (рассрочки) (3 предшествующих года);

- вынесение решения о прекращении действия соответствующего изменения срока уплаты налога (сбора).

Тема

Изменение срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафа

См. также

Энциклопедия судебной практики