Энциклопедия решений. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов (сборов), страховых взносов (ноябрь 2024)

Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов или сборов, порядок и условия их применения установлены главой 11 НК РФ.

Так, исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться:

- залогом имущества (ст. 73 НК РФ);

- поручительством (ст. 74 НК РФ);

- банковской гарантией (ст. 74.1 НК РФ);

- пеней (ст. 75 НК РФ);

- приостановлением операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств (далее - ЭДС) организаций и индивидуальных предпринимателей (ст. 76 НК РФ);

- наложением ареста на имущество налогоплательщика (ст. 77 НК РФ).

Сведения о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые будут применены к участнику налоговых правоотношений в случае неисполнения им требования об уплате налога, содержатся непосредственно в требовании, направленном ему налоговым органом (п. 4 ст. 69 НК РФ).

Основные особенности применения обеспечительных мер и их последствия в случае, если налогоплательщик в срок не исполнил обязанность по уплате причитающихся сумм налога (сбора) и соответствующих пеней:

Способ обеспечения	В каких случаях применяется	Особенность оформления (расчета)	Последствия применения
Залог	Обязательными не являются. Допускаются в отдельных случаях, предусмотренных НК РФ, в т.ч.: - при изменении срока уплаты налога (п. 5 ст. 61, п.п. 5.3, 8 ст. 64, п. 6 ст. 67, п. 1 ст. 73, п. 1 ст. 74 НК РФ); - при обеспечении исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (п.п. 10, 11 ст. 101 НК РФ) (если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в нем)	Заключается договор между налоговым органом (залогодержателем) и залогодателем. При этом залогодателем может быть как сам налогоплательщик, так и третье лицо (п. 2 ст. 73 НК РФ, § 3 ГК РФ "Залог")	Задолженность по налогу погашается за счет стоимости заложенного имущества
Поручительство		Оформляется договором между налоговым органом и поручителем в соответствии с ГК РФ (п. 2 ст. 74 НК РФ, § 5 ГК РФ "Поручительство"). Поручителем вправе выступать как юридическое, так физическое лицо	Поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. При этом обязанность налогоплательщика по уплате налогов в полном объеме может быть исполнена поручителем. При этом принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом только в судебном порядке
Банковская гарантия	Может обеспечивать исполнение обязанности по уплате налога, а также сбора, пени и штрафа, в частности: - при изменении срока уплаты налогов (п. 5 ст. 61, п.п. 5.3, 8 ст. 64, п. 6 ст. 67, п. 1 ст. 73, п. 1 ст. 74 НК РФ); - при обеспечении исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (п.п. 10, 11 ст. 101 НК РФ); - при применении заявительного характера возмещения НДС (пп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ); - в целях освобождения от уплаты акциза или авансового платежа по акцизу (пп. 4 п. 1 ст. 183, п. 2 ст. 184, п. 11 ст. 204 НК РФ)	Предоставляется банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения (п. 3 ст. 74.1 НК РФ). Соответствующий перечень ведется Минфином России на основе данных, полученных от ЦБ РФ, и обновляется ежемесячно. См. письмо Минфина России от 28.04.2010 N 05-07-12/4	При поступлении соответствующего требования от налогового органа гарант (банк) обязан в течение 5 дней с момента получения этого требования в полном объеме исполнить обязанность налогоплательщика по уплате налога и соответствующих пеней (п.п. 2, 7, 8 ст. 74.1 НК РФ)
Пеня	Является обязательной мерой в случае уплаты налога (сбора) в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки (п. 1 ст. 75 НК РФ)	Уплата производится исходя из самостоятельного расчета либо требования (расчета) налогового органа (п. 4 ст. 69, п. 5 ст. 75, пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ)	Сумма пеней уплачивается одновременно с уплатой или после уплаты сумм налога: - помимо причитающихся к уплате сумм налога; - независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах
Приостановление операций по счетам в банке, а также переводов ЭДС	Применяется (может применяться): - для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа (п. 1 ст. 76 НК РФ); - в случае непредставления налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации (п. 3 ст. 76 НК РФ);*(1) - при обеспечении исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (п. 10 ст. 101 НК РФ)	Основанием является соответствующее решение, принимаемое руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и направляемое налоговым органом в банк в электронной форме (п. 4 ст. 76 НК РФ). Указанное решение подлежит безусловному исполнению банком (п. 6 ст. 76 НК РФ)	Банком прекращаются все расходные операции по данному счету (операции, влекущие уменьшение остатка ЭДС): - в пределах суммы, указанной в решении; - с учетом очередности исполнения платежей в соответствии со ст. 855 ГК РФ. Т.е. приостановление банковских операций не распространяется на платежи, очередность исполнения которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов (по списанию и перечислению денежных средств в счет уплаты налогов). Как правило, снимается (отменяется) решением налогового органа, направляемым в банк после исполнения обязанности по уплате налога (представлению налоговой декларации) (п.п. 3, 4, 8, 9.1 ст. 76 НК РФ)
Арест имущества налогоплательщика	Применяется в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов с организации (ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков) (п.п. 1, 3, 14 ст. 77 НК РФ): - при недостаточности или отсутствии денежных средств на его счетах (или ЭДС); - либо при отсутствии информации о счетах или реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов ЭДС	Руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа выносится постановление о наложении ареста на имущество (п. 6 ст. 76 НК РФ). Для снятия ареста имущества также принимается соответствующее постановление	С санкции прокурора налоговый или таможенный орган совершает действия по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества вплоть до прекращения обязанности по уплате налога (отмены решения об аресте) (п. п. 1, 9, 13 ст. 77 НК РФ, см. приказ Генеральной Прокуратуры РФ от 22.03.2010 N 122). Арест может быть заменен на залог имущества по просьбе налогоплательщика (п. 12.1 ст. 77 НК РФ)

______________________________

*(1) С 1 января 2015 года основанием для приостановления операций по счетам в банке (перевода ЭДС) могут являться случаи неисполнения налогоплательщиком-организацией обязанности (также устанавливаемой с 1 января 2015 года пп. 5.1 ст. 23 НК РФ) по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о представлении документов, требования о представлении пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговый орган - в течение 10 дней со дня истечения срока, установленного для передачи налогоплательщиком-организацией квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом.

Тема

Исполнение обязанности по уплате налога или сбора

См. также

Пеня за несвоевременную уплату налога

Приостановление налоговым органом операций по счетам в банках и переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей

Арест имущества налоговым органом в случае неисполнения налогоплательщиком - организацией обязанности по уплате налога, пеней и штрафов