Энциклопедия решений. Взыскание налоговой задолженности в судебном порядке (ноябрь 2024)

Взыскание налога, сбора, пеней и штрафов в судебном порядке

Право налоговых органов предъявлять в суды общей юрисдикции, Верховный Суд РФ или арбитражные суды иски (заявление) о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения установлено пп. 14 п. 1 ст. 31 НК РФ.

Реализовать такое право возможно только в случаях, предусмотренных НК РФ.

При этом перечень случаев для обращения налогового органа в суд является исчерпывающим.

Так, налоговый орган вправе обратиться в суд:

1) в случае пропуска срока на вынесение решения о взыскании налоговой задолженности:

- за счет денежных средств на счетах в банках, а также за счет электронных денежных средств с налогоплательщика. Заявление в этом случае может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 3 ст. 46 НК РФ);

- за счет иного имущества налогоплательщика. В этом случае заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 1 ст. 47 НК РФ);

2) в случаях, установленных п. 2 ст. 45 НК РФ, когда взыскание задолженности с организаций и индивидуальных предпринимателей может быть произведено исключительно в судебном порядке (см. таблицу). Заявление должно быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 3 ст. 46 НК РФ);

3) в случае взыскания задолженности с налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (п. 1 ст. 48 НК РФ).

Обращаться в суд с заявлением о взыскании недоимки в иных ситуациях налоговые органы не вправе (постановление Президиума ВАС РФ от 11.05.2010 N 17832/09).

Указанные правила применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, сбора и штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (п. 8 ст. 45, п.п. 9, 10, пп. 5 п. 11 ст. 46, п.п. 8, 9 ст. 47, п. 6 ст. 75, п. 1 ст. 115 НК РФ).

При этом во всех указанных выше случаях пропущенный по уважительной причине срок подачи налоговым органом заявления может быть восстановлен судом (п. 3 ст. 46, п. 1 ст. 47, п. 1 ст. 48 НК РФ).

Таблица

Лицо, с которого взыскивается задолженность	Основания для взыскания недоимки в судебном порядке	Основание
Организация - налогоплательщик, которой открыт лицевой счет	Сумма взыскания превышает пять миллионов рублей	пп. 1 п. 2 ст. 45 НК РФ
Организация (индивидуальный предприниматель) - налогоплательщик	Недоимка выявлена в результате изменения налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика	пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ
	Недоимка выявлена в результате проверки ФНС России налогообложения сделок взаимозависимых лиц	пп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ
Основное общество: - на счет которого поступила выручка дочернего общества от реализации товаров, работ, услуг; - которому переданы денежные средства либо иное имущество дочернего общества*(1)	Недоимка дочернего общества выявлена в ходе налоговой проверки и числится за ним более трех месяцев	пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ Проект заявления налогового органа о взыскании налогов в судебном порядке по основаниям, предусмотренным указанной нормой, подлежит обязательному согласованию с Правовым управлением ФНС России (п. 26.9 письма ФНС России от 26.12.2014 N АС-4-16/26970@).
Дочернее общество: - на счет которого поступила выручка основного общества от реализации товаров, работ, услуг; - которому переданы денежные средства либо иное имущество основного общества*(1)	Недоимка основного общества выявлена в ходе налоговой проверки и числится за ним более трех месяцев
Организация, которая признана судом иным образом зависимой с организацией-налогоплательщиком: - на счет которого поступила выручка налогоплательщика от реализации товаров, работ, услуг; - которому переданы денежные средства либо иное имущество налогоплательщика*(1)	Задолженность выявлена в ходе налоговой проверки налогоплательщика и числится за ним более трех месяцев

______________________________

*(1) В этом случае взыскание возможно только при одновременном выполнении следующих условий:

- передача денежных средств (иного имущества) произошла после того, как общество узнало или должно было узнать о назначении выездной (о начале проведения камеральной) проверки;

- такая передача привела к невозможности взыскания указанной недоимки

Тема

Взыскание налоговым органом недоимки, пеней, штрафов и процентов

См. также

Восстановление срока на судебное взыскание налогов

Взыскание налоговым органом недоимки, пеней и штрафов с организации, которой открыт лицевой счет

Взыскание налога, пеней и штрафов в случае изменения юридической квалификации сделки или статуса и характера деятельности налогоплательщика

Взыскание налога (сбора) с общества, являющегося дочерним (зависимым) или основным по отношению к налогоплательщику-должнику

Предоставление отсрочки (рассрочки) исполнения судебного решения о взыскании налога