Энциклопедия решений. Взыскание задолженности с общества, являющегося дочерним (зависимым) или основным по отношению к налогоплательщику-должнику (ноябрь 2024)

Взыскание налога (сбора) с общества, являющегося дочерним (зависимым) или основным по отношению к налогоплательщику-должнику

По общему правилу налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ). Соответственно, и взыскание недоимки, образовавшейся в случае неуплаты им или неполной уплаты налога в установленный срок, также осуществляется именно с налогоплательщика-должника (пп. 9 п. 1 ст. 31, п. 2, п. 8 ст. 45 НК РФ).

Однако из этого правила есть исключение.

При исчерпании процедур принудительного взыскания недоимки в бесспорном порядке с самого налогоплательщика, при определенных условиях, налоговые органы вправе взыскать налоговую задолженность с организации, являющейся по отношению к должнику основной (преобладающей, участвующей) (далее - основной) либо зависимой (дочерней) (далее - дочерней), признаваемыми таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ (пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ)*(1).

Таким образом, приведенная правовая норма связывает взыскание задолженности одной организации с другой организации с отношениями между ними как основного и дочернего обществ, определенными гражданским законодательством.

Взыскать такую задолженность налоговый орган может исключительно в судебном порядке. При этом суд должен установить наличие оснований и обоснованность требований инспекции.

Удовлетворить указанное требование суд может при наличии следующих обстоятельств:

1) недоимка, подлежащая взысканию, возникла по итогам проведенной налоговой проверки налогоплательщика и числится за ним более трех месяцев;

2) выручка за товары (работы, услуги), реализуемые должником (налогоплательщиком, имеющим недоимку), по его распоряжению, поступает не на его банковский счет, а на счета соответствующего основного (если должник - дочернее общество) либо дочернего общества (если должником является основное общество)

либо

должник с момента, когда ему стало известно или он должен был узнать о назначении выездной или о начале проведения камеральной налоговой проверки начал осуществлять передачу денежных средств или иного имущества соответствующему основному либо дочернему обществу. Причем такая передача привела к невозможности взыскания указанной недоимки.

Факты поступления выручки за реализованные должником товары (работы, услуги), передачи им денежных средств или иного имущества должны быть установлены налоговым органом.

При этом недоимка может быть взыскана только в пределах поступившей обществу от должника выручки за реализуемые товары (работы, услуги), переданных им денежных средств, иного имущества.

При определении выручки суды могут учитывать и авансы, поступившие на расчетный счет общества от покупателей должника (к примеру, в счет предстоящего исполнения договора поставки товара) (постановление Семнадцатого ААС от 09.07.2012 N 17АП-6697/2010-АК).

Стоимость переданного имущества определяется как остаточная стоимость имущества, отраженная в бухгалтерском учете организации на момент, когда должник узнал или должен был узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки.

Если налоговым органом будет установлено, что поступление выручки за реализуемые товары (работы, услуги) или передача денежных средств, иного имущества осуществлялась нескольким обществам, взыскание недоимки будет производиться с каждого из этих обществ. При этом величина недоимки будет определяться пропорционально доле поступившей им выручки, переданных денежных средств, стоимости иного имущества.

Не получится взыскать недоимку, если выручка за реализованные должником товары (работы, услуги) поступила на счет основного (или дочернего) общества до возникновения у налогоплательщика обязанности по уплате налога (постановление Президиума ВАС РФ от 25.10.2011 N 4872/11).

Положения пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ применяются также в случаях, когда перечисление выручки за реализуемые должником товары (работы, услуги) либо передача денежных средств или иного имущества произведены:

- через совокупность взаимосвязанных операций, в том числе с участием обществ, не являющихся основными либо дочерними;

- организациям, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка*(2).

______________________________

*(1) С 01.09.2014 из ГК РФ исключены понятия "зависимое хозяйственное общество" и "преобладающее общество" (пп. "е" п. 24 ст. 1, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 05.05.2014 N 99-ФЗ). Подпункт 2 п. 2 ст. 45 НК РФ до настоящего времени изменений не претерпел.

*(2) Наличие признаков взаимозависимости может подтверждаться следующими обстоятельствами:

- регистрация зависимого общества в период проведения выездной налоговой проверки должника (подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ);

- тождественность фактических адресов, контактных телефонных номеров, информационных сайтов, вида деятельности у организаций;

- уменьшение активов должника с момента начала проведения выездной налоговой проверки (согласно бухгалтерскому балансу) до даты подачи налоговым органом искового заявления);

- перезаключение договоров с покупателями товара должника, в том числе путем уступки прав требований (подтверждается письмами покупателей);

- переход сотрудников из организации-должника в организацию-преемника (подтверждается штатным расписанием и справками по форме 2-НДФЛ) (см. постановление АС Московского округа от 31.10.2014 N Ф05-12000/14).

Тема

Взыскание налога, сбора, пеней и штрафов в судебном порядке

См. также

Дочерние общества