Порядок проведения налогового мониторинга
Налоговый мониторинг проводится налоговым органом на основании решения о проведении налогового мониторинга (п. 2 ст. 105.26 НК РФ).
Налоговый мониторинг осуществляется по месту нахождения налогового органа. Проводят его уполномоченные должностные лица налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями. С этой целью в составе Межрегиональных инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам создаются соответствующие рабочие группы (п. 1 ст. 105.29 НК РФ, письмо ФНС России от 14.09.2015 N СД-4-15/16073@).
Предметом налогового мониторинга являются правильность исчисления (удержания), полнота и своевременность уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов, обязанность по уплате (перечислению) которых в соответствии с НК РФ возложена на налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) - организацию (далее -- организация). В отношении участника КГН проверяется также правильность определения полученных им доходов и осуществленных расходов для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по КГН.
При проведении налогового мониторинга налоговый орган получает возможность доступа в режиме реального времени к документам и данным бухгалтерского и налогового учета налогоплательщика с целью проверки правильности и своевременности отражения хозяйственных операций налогоплательщиком для целей налогообложения. Порядок взамодействия и представления необходимых документов (информации) определяется в регламенте информационного взаимодействия (п. 6 ст. 105.26 НК РФ).
При проведении налогового мониторинга налоговый орган вправе истребовать у организации необходимые документы (информацию), пояснения, связанные с правильностью исчисления (удержания), полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) налогов и сборов, а с 3 августа 2016 г. - также привлекать эксперта и специалиста в порядке, установленном ст. ст. 95 и 96 НК РФ (п. 3 ст. 105.29 НК РФ).
Истребуемые документы (информация), пояснения представляются организацией в порядке, определенном в п.п. 4-6 ст. 105.29 НК РФ.
Внимание
В ходе проведения налогового мониторинга налоговый орган не вправе истребовать у организации документы, ранее представленные в налоговый орган в виде заверенных организацией копий (п. 6 ст. 105.29 НК РФ).
При проведении налогового мониторинга налоговым органом могут быть выявлены:
- противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах (информации);
- несоответствия сведений, представленных организацией, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа.
Об этом налоговый орган сообщает организации с требованием представить в течение 5 рабочих дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в течение 10 рабочих дней. Форма требования о предоставлении пояснений утверждена приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@.
В случае, если после рассмотрения представленных организацией пояснений либо при их отсутствии будет установлен факт, свидетельствующий о неправильном исчислении (удержании), неполной или несвоевременной уплате (перечислении) налогов и сборов, налоговый орган составляет не акт (как это предусмотрено при проведении налоговых проверок), а мотивированное мнение (п. 2 ст. 105.29, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
Внимание
Мотивированное мнение налогового органа (далее - мотивированное мнение) отражает позицию налогового органа по вопросам правильности исчисления (удержания), полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов и сборов.
Порядок составления мотивированного мнения органа установлен в ст. 105.30 НК РФ. Указанный порядок предусматривает возможность составления налоговым органом мотивированного мнения не только по собственной инициативе, но и по запросу самой организации (п.п. 1, 2 ст. 105.30 НК РФ).
Форма мотивированного мнения и требования к его составлению, а также иные формы документов, используемых при проведении налогового мониторинга утверждены приказом ФНС России от 07.05.2015 N ММВ-7-15/184@.
Выполняет организация мотивированное мнение путем учета изложенной в нем позиции налогового органа в налоговом учете, налоговой декларации (расчете), путем подачи уточненной налоговой декларации (расчета) или иным способом (п. 7 ст. 105.30 НК РФ).
Органи
