Энциклопедия решений. Банковские счета, которые могут быть заблокированы налоговым органом (ноябрь 2024)

Банковские счета, которые могут быть заблокированы налоговым органом

При наличии необходимых оснований "заблокированы" могут быть счета налогоплательщика в банке, а также корпоративные электронные средства платежа, предназначенные для переводов электронных денежных средств (далее - ЭДС). Исключением являются специальные избирательные счета, специальные счета фондов референдума. Указанные счета не могут быть заблокированы ни при каких обстоятельствах. Во-первых, они не являются собственно счетами организаций или физлиц, т. к. их составляют пожертвования и перечисления иных лиц. А во-вторых, эти счета имеют строго целевое назначение.

Виды счетов, в отношении которых налоговым органом может быть принято решение о приостановлении операций, в ст. 76 НК РФ не конкретизированы.

Понятие счета для целей НК РФ определено в п. 2 ст. 11 НК РФ. Под счетами понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета.

По договору банковского счета банк обязуется:

- принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства;

- выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету (п. 1 ст. 845 ГК РФ, см. также письмо Минфина России от 28.11.2014 N 03-02-07/1/61079).

Таким образом, налоговый орган может заблокировать любой счет, открытый по договору банковского счета, на который зачисляются и с которого расходуются денежные средства.

К таким счетам, в частности, могут быть отнесены:

- расчетные счета, которые открываются юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, а также индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, занимающимся частной практикой, для совершения операций, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой (п. 2.3 Инструкции Банка России от 30.05.2014 N 153-И, далее - Инструкция);

- валютные счета (за исключением транзитного, открываемого независимо от волеизъявления организации и имеющего целевое назначение) (п. 2.1 инструкции Банка России от 30.03.2004 N 111-И, см. также письмо ФНС России от 21.03.2013 N АС-4-2/4846) (п. 2 ст. 76 НК РФ);

- счета, открываемые для совершения операций с использованием расчетных (дебетовых), кредитных карт (так называемый "бизнес-счет") (п. 1.12 Положения ЦБР от 24.12.2004 N 266-П, п. 55 письма ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@, письмо Минфина России от 30.12.2008 N 03-11-05/318, постановление Президиума ВАС РФ от 21.09.2010 N 2942/10);

- счета, открываемые платежным агентам (поставщикам) во исполнение требований Федерального закона от 03.06.2009 N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" (письма Минфина России от 05.05.2010 N 03-02-07/1-215, ФНС России от 19.04.2012 N АС-4-2/6601@);

- отдельный счет, предусмотренный Федеральным законом от 29.12.2012 N 275-ФЗ "О государственном оборонном заказе", открываемый головному исполнителю (исполнителю) для осуществления расчетов по государственному оборонному заказу в соответствии с условиями государственного контракта (каждого контракта) (письмо Минфина России от 08.02.2016 N 03-02-07/1/6134).

Приостанавливать расчетные операции по тем счетам, которые не обладают признаками, указанными в п. 2 ст. 11 НК РФ, налоговый орган не вправе. К ним можно отнести счета, открытие которых осуществляется на основании любого иного договора, заключенного с банком (отличного от договора банковского счета), например (см. письмо Минфина России от 24.07.2013 N 03-02-07/1/29130):

- договора накопительного счета;

- договора обезличенного металлического счета;

- договора банковского вклада (депозита) (ст. 834 ГК РФ);

- договора номинального счета (ст. 860.1 ГК РФ)*(1);

- договора счета эскроу (ст. 860.7 ГК РФ)*(1);

- договора на открытие ссудного счета*(2).

______________________________

*(1) Понятия указанных договоров введены в ГК РФ с 1 июля 2014 года Федеральным законом от 21.12.2013 N 379-ФЗ.

Номинальный счет может открываться владельцу счета для совершения операций с денежными средствами, права на которые (в том числе на поступающие средства) принадлежат другому лицу - бенефициару.

Специальный счет эскроу предназначен для учета и блокирования денежных средств, полученных банком (эскроу-агент) от владельца счета (депонента) в целях их передачи другому лицу (бенефициару) при возникновении оснований, предусмотренных договором между банком, депонентом и бенефициаром. При этом в силу п. 1 ст. 860.8 ГК РФ ни депонент, ни бенефициар не вправе распоряжаться денежными средствами, находящимися на счете эскроу (если иное не предусмотрено договором и ст. 860.8 ГК РФ).

*(2) Ссудный счет не является счетом по смыслу договора банковского счета (п. 1 Информационного письма Банка России от 29.08.2003 N 4). Такой счет используется для предоставления заемщикам и возврата ими денежных средств (кредитов).

Тема

Приостановление налоговым органом операций по счетам в банках и переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей